2016年7月27日19:50
税法的概念
税法与其他法律
税法是国家法律体系中的一个重要部门法，调整国家与各经济单位及公民个人间分配关系的基本法律规定。性质上属于公法，具有一定私法特性（典型公法：宪法、行政法、刑法）税法具有义务性和综合性。
《宪法》规定，公民有依法纳税义务。
在征纳关系上民法与税法冲突时，依税法；违反税法不一定犯罪，但情节严重的就会受刑罚，轻的受行政处罚。民法调节平等主体之间的财产和人身关系，具有平等、等价、有偿等特点。税法主要是强调服从和命令。09年，刑法201条中明确用“逃避缴纳税款”代替“偷税”；《税收征收管理法》中未做改变。行政法一般是体现授予权利，税法是义务性，具有经济关系分配的特性；税法具有行政法的一般特性。
税法基本原则！
税收法定原则核心。税收要件法定原则（所有税目必须专门规定）&税务（征收）合法原则
税收公平原则横向公平（纳税人之间）与纵向公平（税务机关与纳税人），根据负担能力确定税负。比如劳务收入畸高的情况，加征
税收效率原则经济效率和行政效率
实质课税原则根据客观事实确定，根据纳税人真实负担能力决定税负。比如核定税额等（商业实质重于形式）
税法适用原则！
法律优位法律不溯既往
法律>行政立法>行政规章新法实施之前的行为，按旧法
新法优于旧法特别法优于普通法
比如两次大地震中有针对性的取消12%的公益性捐助的抵扣限制。一定程度上与法律优位原则冲突
实体从旧，程序从新实体法不具备溯及力，程序法在一定条件下具备溯及力程序优于实体
Eg 纳税人只能在缴纳有争议的税款之后，税务机关菜能接受纳税人的复议申请
税收法律关系
税收法律关系的构成
主体：税务机关、海关、财政机关；纳税人客体：征税对象
内容：主体享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，税法的灵魂
税收法律关系的产生、变更与消灭有税法事实来决定，分为税收法律事件（比如自然灾害）和税收法律行为
税收法律关系的保护保护是对主体双方平等的，对权利的保护也是对其义务的制约
税法要素
-纳税义务人= 纳税主体
代收代缴义务人——委托加工中受托人代收消费税；代扣代缴义务人——个人所得税的代扣-征税对象——区分税种的重要标志
税基= 计税依据，计算征税对象应纳税款的直接数量依据-税目——体现征税的广度
-税率——征税的深度：比例税率、定额、超额累进、超率累进（土地增值税）
-纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则
税收立法与我国现行税法体系
税收管理体制是在国家机构之间划分税权的制度
税收立法：税收法律、法规、规章的制定、公布、修改和补充、废止
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-原则是从实际出发、公平、民主决策、原则性与灵活性相结合、法律的稳定性、连续性与废改立相结合
立法权所属
-立法权授予某级政府，执法权交由另一级政府
-中央税、中央与地方共享税、全国统一实行的地方税的立法权在中央-地方税立法只限于省级立法机关，或其授权的同级政府全国人大及常委会
税收法律授权立法
《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《车船税法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》
全国人大及常委会授权国务院立法国务院地方人大及常委
国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）地方政府
税收法律税收行政法规
5个XX暂行条例：VAT、营业税、消费税、资源税、土地增值税
《企业所得税实施条例》、《个人所得税实施条例》、《税收征收管理法实施细则》
税收地方性法规仅海南、民族自治地区。税务部门规章税务地方规章
税收条例的解释权。XX试行办法、规则、规定、实施细则
分类
1.目前我国只有普通法，没有基本法。2.按职能分为实体法和程序法。3.按征税对象：
商品和劳务税（流转税）VAT、营业税、消费税、关税
资源税所得税特定目的税财产和行为税
4.按税负转嫁情况：
资源税、土地增值税、城镇土地使用税
城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税房产税、车船税、印花税、契税
-直接税：纳税人与负税人一致，比如所得税-间接税：比如流转税5.国际税、国内税、外国税
税收执法
国家税务总局+ 省及省以下的的国家税务局& 地方税务局。前者由上级直接领导，后者由地方政府和上级税务机关双重领导。
中央税、中央与地方共享税都是由中央税务机关负责征收。
除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种。包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权等
征收管理范围！
国家税务局系统
VAT、消费税、车辆购置税、部分营业税（银行总行、保险总公司集中缴纳部分）、城建税、证券交易税
部分企业所得税：（08年之前不作调整）09年新增的增值税纳税人、央企、央企的联营企业、股份制企业、金融企业、海洋石油
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企业的所得税及资源税
地方税务局系统海关系统地方财政部门
其他
关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值税和消费税地方附加、契税、耕地占用税
税收划分！
全部归中央消费税车辆购置税关税进口增值税
部分企业所得税（铁路总公司、各银行总行、海洋石油企业）部分营业税（银行总行、保险总公司集中缴纳部分）部分资源税（海洋石油企业）印花税（16年起）
部分归中央其他增值税75%其他企业所得税60%
个人所得税60%（储蓄利息除外）
国际税收关系
税收管辖权：地域、公民、居民
重复征税
国际重复征税类型产生原因法律性经济性税制性
不同的征税原则股份公司经济组织形式复合税制度
征税主体纳税人税源不同
相同不同相同
相同
根本原因——各国行使的税收管辖权的重叠国际税法优先于国内税法。
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VAT
2016年7月6日13:06
VAT类型
对于购入NCA已纳税款的处理类型
-生产型——不得抵扣（原来用），因为企业是NCA的最终消费者-收入型——分期抵扣（没用过）
-消费型——购入时一次性抵扣（09年开始使用，为促进经济），包括非生产经营类的NCA，比如游艇（13年开始）
征税范围：
销售与进口货物（有形动产，含电力、热力、气体）、提供应税劳务（加工修理修配）、提供应税服务（营改增范围）-考虑视同销售情况
-不含雇员为雇主提供的应税劳务和应税服务
-在境内提供应税服务，是指提供方或接收方在境内；除非服务完全是在境外使用
视同销售情况
委托或被委托代销货物（受托方收取的手续费征营业税，）
统一核算纳税人内部机构之间的货物转移，同一县/市内除外
货物来源货物去向用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费（包括人际交往）
外购一辆小卡车专门用于职工食堂采购，属于职工福利，进项税额不得抵扣
自产或委托加工用于投资、分配、赠送等，所有权改变
外购用于投资、分配、赠送等，所有权改变
*视同销售时要缴纳增值税，同时可相应抵扣。
收到投资、分配和赠送方可能将产品继续流转下去，因此不能视同企业对货物进行最终消费另外，对自产产品总是要更苛刻，毕竟如果不算销售，就完全不产生VAT了。也是为了公平。征税范围划分的特殊情况
金融保险业——VAT与营业税
1.货物期货：实务交割环节交VAT-开票方为纳税人
-上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的，按保税货物暂免征VAT
2.银行销售金银——VAT
3.典当业的死当物品销售，寄售业代销寄售物品——VAT 3%4.邮政储蓄——营业税
动产与不动产
1.土地和/建筑物转让连带其中的有形动产——划分收入2.电梯
-销售外购电梯并负责安装保养等——VAT-销售自产电梯并负责安装——划分收入
-仅从事电梯安装保养等——营业税3.矿山服务
-与矿产资源有关——VAT
-与矿山有关——营业税资产重组过程涉及VAT问题——不征公用事业单位
-电力公司收取过网费——VAT
-热力、电力、燃气、自来水事业收取与货物销售数量有直接关系的一次性费用——VAT-燃油电厂，从政府财政专户取得的发电补贴——不征VAT
-供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节——加工劳务罚没物品
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-如果按规定拍卖、变卖后将收入全数上缴，则不征
会员费——不征VAT
印刷企业印刷图书、报纸、杂志
-印刷厂自行购买纸张——视同发行，13%
-出版单位提供纸张——应税劳务，17%二手车销售
-如果二道贩子只是牵线搭桥，不垫付，发票直接开给购买方，且只收取手续费，则视为中介，不收VAT；其余视同销售征收
小规模纳税人条件：
年应税销售额（包括免税销售额）
销售货物、提供应税劳务生产企业：主要进行货物生产或提供应税劳务（50%以上）≤50万元
其他（流通企业）
提供应税服务
不经常提供应税服务
≤80万元≤500万元
非企业单位、不经常发生应税行为；
旅店业与饮食业，销售外卖，且不经常发生应税行为；
*个体工商户以外的其他个人，一定为小规模纳税人。
税务机关代开——表明小规模
采用征收率3%。
40/20日
税率与征税方法
一般情况
一般小规模
销售/进口货物提供 应税劳务初级农产品*
基本税率为17%3%
13%
农业生产相关（农药、饲料、化肥、农机**、农膜）自来水、热水、暖/冷气、气态化石能源、沼气
出版物：书、音像、电子二甲醚
出口&视同出口货物、
0（免销项税+推进项税）
？？
对外提供零税率应税服务：
研发服务、设计服务（不包括对境内不动产的设计）
国际运输且有相应的经营许可（无许可只免不退）、包括航天服务、期租承租&湿租
广播影视作品制作发行、技术转让、电路设计与测试、信息系统、业务流程管理、境外能源管理
向境外企业提供i离岸服务外包业务销售以下自产货物：
县级及以下小型水力发电单位生产的电力（装机容量≤50k kw.h
可选择3%，36个月内不得改变3%
砂、土、石料，及其（自采）连续生产的砖瓦石灰（不含粘土实心砖/瓦）生物制品：微生物及其分泌物、血液或组织、动物病毒
自来水水泥混凝土
2016.2“营改增”，一般纳税人可选简易计税法项目:
提供公共交通运输服务
2016.2以前购入或自制的有形动产，经营租赁服务
2016.2-2017.12.31，动漫企业
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电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务
2015年底以前，境内，通过卫星，语音通话、电子数据和信息传输服务2015.9.1-2016.6.30，出售库存化肥，需单独核算
销售旧货、及自己使用过的固定资产（不得抵扣的、有形动产）寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品国务院批准的免税店的免税商品
3%减按2%暂 3%
2%***
*初级农产品含粮油奶、动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成胚胎；不含淀粉、环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油、调制乳、麦芽、人发、复合胶
**农机含密集型烤房设备、振频式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡/猪设备系列；但不含农机零部件
***应开具普通发票。计算公式为 含税销售额/(1+3%)*2%
“营改增”2014.6.1 “3+7”
3大类
交通运输服务（包括远洋运输的程租、期租，航空运输的湿租，出租车公司收的份子钱；不含国际运输、航天运输）邮政服务（不含储蓄）
基础电信服务（语音通话、出租带宽）增值电信服务
11%
6%6%
7小类研发和技术（包括技术转让&咨询、合同能源服务、工程勘探服务）信息技术（包括电路设计、测试）
文化创意（设计服务、商标和著作权转让、知识产权服务、广告服务、会议展览）
物流辅助（包括港口设施经营人收的保安费、航空培训费、货物运输代理、报关、仓储、打捞救助、场站服务、收派）鉴证咨询（认证、鉴证、评估、咨询、审核；包括代理记账、翻译）广播影视服务（制作、发行、播映）
有形动产租赁（不分融资还是经营租赁；包括远洋运输的光祖、航空运输的干租）
征收率都是3%
17%
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计算
2016年9月11日21:07
销项税额计算
应税销售额包含不含VAT的价款、价外费用、消费税等价内税。可视为含税收入的情况：商业企业零售价、普通发票票面销售额、价税合并收取金额、价外费用、包装物押金、建筑合同上的货物金额
价外费用可能形式：
基金，集资费，返还利润，补贴，违约金，延期付款利息，手续费，包装费，幼稚费，代收款项，代垫款项。。。
不包括符合三项规定的政府性基金和行政事业性收费。不包括符合两项条件的代垫运费。还有卖车方代收的车辆购置税、保险费等。条件：确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票（能够明显看出来不是该费用最后会转交给其他方）
用征收率计算的不叫销项税额
特殊销售方式
折扣销售
商业折扣：销售额与折扣额须在同一张发票的金额栏中注明，按净值计算。销售折扣/现金折扣不扣除
销售折让，以折让后的价款作为销售额
实物折扣，比如“买五送一”，按照无偿赠送算作视同销售
以旧换新还本销售
除金银首饰按实收价格算，其他货物都以新产品价格计算，不扣减旧货收购价格销售价格即为销售额
以物易物包装物押金
双方都按销售处理
单独核算，一年内不做销售处理，超过一年按销售处理，酒类除黄酒与啤酒，收到时按销售处理
提供服务中止、折让未开票的直接扣减，开票的红票冲减
营改增——差额计税
融资租赁
有形动产融资性售后回租服务：扣除本金（因为购入时不给开VAT发票），和对外支付的利息费用
其他形式有形动产融资租赁：扣除对外支付的利息费用、安装费、保险费、车辆购置税等；但不扣除本金（因为有进项税额）
客运场站
扣除支付给承运方的运费（相关进项税不得抵扣）
几种代理服务：知识产权、货物运输、扣除代收的政府性基金或者行政事业性收费代理报关
国际货运代理服务航空运输
扣除支付给国际运输企业的运输费用
不包括代收的机场建设费、和代售其他航空公司的价款
原则上是相关进项税不得抵扣时，扣除相应支出
电信等通过手机短信公益特服号为公益组织接受捐款服务：取得资金 –支付给公益组织捐款
视同销售的计税价格
-纳税人近期销售同类货物的平均价格-其他纳税人近期销售同类货物的平均价格
-计算公式 （如果要交消费税）：成本*（1+成本利润率）/(1-消费税税率)
进项税额计算
凭票抵扣
VAT专用发票、货物运输业VAT专用发票（2016.1取消）、农产品收购/销售发票、海关进口VAT专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票
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计算抵扣——农产品
从农场或农民合作社、或农民手中购买，无法开具VAT专用发票，最多开具销售发票。进项税额 = 买价 *扣除率 （13%或17%）
*收购烟草进项税抵扣额 = （收购价+10%补贴）*（1+烟草税率20%）*抵扣率13%**会导致后续处理的差异，收购农产品的账面成本为其收购价的87%。
核定扣税法（避免收购方乱开发票）
2012.7.1起，以购入农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人购入农产品生产：
投入产出法：当期销售货物数 * 单耗数量 * 平均购买单价* 扣除率/(1+扣除率)成本法：当期主营业务成本 * 耗用率 * 扣除率/(1+扣除率)
耗用率=上期投入生产的农产品购入金额/上年生产成本参照法
购入后直接销售：当期销售数量/(1-损耗率) * 平均购买单价 * 13%/(1+13%)
*都是基于耗用量进行计算
不得抵扣情况
增值税链条中断（非正常损耗、赠送、自产自用等）采用简易计税方法
增值税抵扣凭证不合规
eg采购建筑物的配套/附属设备；非正常损失相关进项税额（做进项税额转出，可作为企业所得税应税利润抵扣）；不得抵扣情况3类处理购入时不予抵扣
直接计入购货成本一般情况，账面成本 * %农产品，成本 /（1-13%）*13%半成品、产成品，成本*外购比例*%
已抵扣后改变用途、发生非正常损耗、出口不得免税和抵扣等情况进项税额转出平销返利的返还收入（其实算是代销商的收入）冲减进项税额销售额/(1+%)*%
对供应商收取的与销售量、销售额有关的各种返还收入，按平销返利处理；与销售额无关的费用，收营业税？
其他抵扣
初次购入VAT防伪税控系统：金税卡&IC卡&读卡器or 金税卡&报税盘；购买价可全额抵扣销项税额。
进口货物
应纳税额= （关税完税价格+ 关税+ 消费税）*13% or 17%关税完税价格包括支付境外的运输费、保险费等。CIF到岸价格小规模纳税人也如此。消费税的计算公式
（进口环节缴纳直接VAT，在之后可以抵扣；不算是当期应纳税额）
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出口
2016年7月6日16:35
什么是出口企业？
进行了对外贸易经营者备案登记的各类单位和个体户，以及未进行备案登记的生产企业。
出口政策
免，抵，退生产企业出口自产货物/视同自产货物/提供劳务等，列明生产企业出口非自产货物。适用零税率的应税服务的免&退免税不退税不具有生产能力的外贸企业及其他单位出口货物，劳务等此前环节未征税（eg小规模），或者以往环节缴纳税款不明，无法准确计算退税来料加工复出口货物非出口企业委托出口货物以旅游贸易形式报关出口的货物出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务；境内的单位和个人提供的应税服务免征增值税规定免税货物不免税不退税（征税）出口国家限制或禁止出口的某些货物；Eg. 血液与人体组织制品/濒危动植物/精神药物，麻醉药/有毒化学品取消出口退税的货物劳务；有出口违规行为的企业；未从事实质性出口经营活动等化肥属于取消出口退税的获取A.免（退）税
退免税范围
1.出口企业出口货物
对外贸易经营者备案登记企业类型有
出口货物类型退免税政策各类单位&个体户自营或委托出口免税&退税
无无
生产企业非生产企业
委托出口委托出口
免税&退税免税
都必须在办理工商登记和税务登记。前二者为出口企业，最后的不是。2.出口企业或其他单位视同出口货物：-出口企业对外援助/对外承包/境外投资
-出口企业进入特殊区域并向特殊区域内的企业销售。特殊区域如保税区/珠海园区/出口加工区等
-免税品经营企业。中国免税品（集团）有限责任公司向统一免税店销售，其他免税品经营者向首都和上海2机场的免税店销售。-中标机电产品，给国际金融组织/外国政府贷款
-生产企业向海上。。销售资产海洋工程结构物
-销售给国际运输企业，用于国际运输工具上的货物。目前仅国际海运与航运上销售的餐食等-给特殊区域内生产企业生产耗用提供水/蒸汽/电力/燃气，无需向海关报关。
-融资租赁的情况。出租大于等于5年，并向海关报关后实际离境；而出租给境内。。开采公司的国内生产的海洋工程结构物，>=5年，视同出口。*未指明是什么企业的，都可以。3.出口企业出口应税劳务
4.境内单位or个人提供使用VAT零税率的应税服务
*简易计税方法-免征增值税B.免抵退办法
货物生产企业
劳务服务政策自产or视同自产or列明企业非自产货物T
T
零税率服务&一般计税法免抵退外购设计/研发服务出口
免退
外贸企业&其他单位*T
外贸企业运输企业
自行开发/研发出口免抵退
国际运输服务&航天运输免抵退
免抵退：免征VAT，相应进项税额抵减应纳增值税额（不包括试用即征即退/先征后退政策的应纳税所得额），未抵减完的退回。
视同自产范围Basis 未偷税漏税骗税
All 一般纳税人资格，持续经营大于等于2yrs，纳税信用A级，去年销售达5亿元，外购出口货物与自产货物同类或具有相关性或者One of
-与自产货物名称性能同，使用同商标，出口给进口本企业自产货物的境外商
-委托加工，条件同上，同时原料由委托方提供，受托方不垫付，只收取加工费，开具加工费发票
-与自产货物配套-外购货物来自本集团公司-对外投资/援助/承包
-用于本企业中标项目下的机电产品
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退税率
一般为适用税率，例外：
-外贸企业购入按简易计税法计税的货物，为征收率。如果取得发票，退税率为VAT发票上与前述退税率孰低原则。-出口企业委托加工修理修配货物，修理费按货物的退税率计
-海洋工程结构物，17%或15%退税的金额依据生产企业一般
出口货物/劳务/服务的FOB来料加工
FOB-耗用的来料保税金额
国内购进无进项税额原料加工FOB-购进原材料金额中标机电产品
销售的普通发票
外贸企业一般
VAT发票或海关进口VAT专用缴款书上的完税价格
出口企业进项税额未计算抵扣的已使用过的设备发票/缴款书上的完税价格*折旧比例一般来说，生产企业免抵退，外贸企业免退。前者的计算和出口价有关，后者与买入价有关。计算
生产企业出口货物或劳务1.免征出口环节VAT
2.剔除当期不得免征和抵扣税额= FOB *（出口货物适用税率-出口货物退税率）
3.抵减应纳VAT：当期应纳税额= 当期内销销项税-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
4.退还未完全抵减的税额：当期应纳VAT<0时，成为当期留抵税额，需要在当期免抵退税额的限额内进行退税，未退完的下期留抵；
当期免抵退税额= （FOB -当期不得免征和抵扣税额）*退税率。当期应退税额= lower of （当期免抵退税额，当期期末留底税额）当期免抵税额= 当期免抵退税额-当期应退税额>0
*进项税额基于买入价，但是不得抵扣和免征税额却是基于FOB零税率应税服务没有step 3。外贸企业出口货物劳务应退增值税= 购入VAT发票/进口VAT缴款书上完税价格* 退税率（与出口价格无关，也没有抵扣环节。）
融资租赁出租方的计算同外贸企业，应退税额= 购入时不含VAT价格*退税率。
（退税率按照统一的出口货物使用退税率执行；如果购入时采用的是简易计税法，退税率为征收率与VAT出口退税率孰低）C.免税
1.出口企业或其他单位出口规定的货物
-计划内出口卷烟；铂金钻石及制品/首饰；软件产品；自产农产品；油，花生米，黑大豆等；-未取得VAT发票/缴款书的已使用设备；
-非列明生产企业出口非视同自产货物；-来料加工出口（来料时保税）；
-小规模纳税人生产企业出口自产货物（无法准确计算生产环节进项税额）；
-规定免税货物出口（如外贸企业出口避孕药品/用具，旧书）；-以旅游购物贸易方式报关出口的货物；-非出口企业委托出口的货物；
-特殊区域内企业出口特殊区域内的货物；-人民币结算，边境出口企业，一般贸易，小规模。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务-免税店
-特殊区域内企业为境外单位/个人提供应税劳务-特殊区域内/之间企业销售货物
3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务(3项)申报退免税，补齐退免税凭证，申报开具《代理出口货物证明》
对于适用增值税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税。
4.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外(P96)1) 地点在境外的工程勘察勘探服务，会议展览服务，仓储服务，（标的物）有形动产租赁服务。2) 为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。
3) 在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。
4) 符合本规定第一条第(一)项规定但不符合第一条第(二)项规定条件的国际运输服务。
符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件(退免税资格认定)的港澳台运输服务。
5) 向境外单位提供的下列应税服务：-技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租
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完全使用来料加工的免不退，因为没有进项税（保税），但是如果有使用部分内购材料是免抵退的。
当期不得免征和抵扣税额= FOB -FOB*计划分配率）*（适用税率-退税率）
即，来料部分对应的税不退。
服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。-
广告投放地在境外的广告服务。
D.征税
销项税额=（FOB -耗用的进口保税原料）/（1+%）*%小规模应纳税额= FOB * %/（1+%）
销售给特殊区域内的生活消费用品，交通运输工具。要征税。P76 例题57 免抵退-->征税
视同内销，计算销项税额时，30*6.7*17%/（1+17%）。FOB当作含税销售额处理。
但是计算当期不得抵扣进项税额的时候却是30*6.7*（17-15）%。这个是看实行出口退税时怎么算的，将之前没有抵扣的进项税额再转入。
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无法清楚划分的进项税额，通常以相应销售额的比例划分
税收优惠政策
2016年7月7日11:16
农业农产品生产者销售自产农产品（包括种子），包括“公司+农户”经营模式豆粕以外的粕类饲料产品蔬菜批发&零售，不含蔬菜罐头
免税
计生旧物
避孕药品/用品古旧图书；
其他个人销售自己使用过的物品
免税免税
旧货（买进来就是二手货）——3%
自己使用过、已抵扣进项税的NCA——适用税率
慈善外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备有残疾人组织直接进口的残疾人专用物品
免税
自己使用过、不得抵扣进项税的NCA——3%减按2%自己使用过的NCA以外的物品——适用税率——其他个人免税
科研直接用于科研/科学实验/教学的进口仪器设备免税
节能减排销售自产资源综合利用产品&提供相关服务，分5大类
共/伴生矿产资源，废渣废水废气，再生资源，农林剩余物及其他，XX劳务
小微企业月销售额<=3万，or季销售额<=9万
即征即退30/50/70/100%
免税，多征可退
外购石脑油，燃烧油用于生产乙烯/芳烃类化工品，且此生产所得占全部XX油产出退回外购XX油所征消费税对应化工品的产量的1/2以上
出版物
各党组织机关报刊；
专为少年儿童，老年人，盲人出版的报刊，包括中小学生课本；经批准在5个自治区内注册的出版单位；使用少数民族文字出版的；其他规定
的VAT先征后退100%
除上述出版物外，各类图书，期刊，音像制品，电子出版物印刷少数民族文字出版物；在新疆的印刷企业的印刷业务图书批发/零售，2013.1.1 -2017.12.31
电影产业
制片企业销售，转让版权；发行企业的发行收入；放映企业在农村放映，2014-2018年
营改增试点个人转让版权；
先征后退50%先征后退100%免税免税
免税
残疾个人提供应税服务；
随军家属，军队转行干部，城镇退役士兵，失业人员等就业；
航空公司，喷洒农药；
试点纳税人提供技术转让/技术开发的咨询服务；
符合条件的节能服务公司，合同能源管理；台湾航空/航运公司，海峡两岸；
美国ABS船级社提供船检服务（非盈利，且双方同等免税）；试点纳税人，国际货物运输代理（可为间接）
动漫
销售自主开发动漫软件，VAT税率17%
先征后退超过3%的部分；出口免税
水电站
装机容量超过100万KwH，VAT税率13%
2013-2015退超过8%部分2016-2017退超过12%部分
安置残疾人企业，按安置人数限额即征即退。转让专利或非专利技术，免征VAT
分区CPA-税法的第12 页
纳税管理
2016年7月7日15:38
起征点（仅适用于其他个人）月销售额5000~20000元；按次纳税的，每次300~500元。此为不含增值税销售额。
混合销售行为——一项销售行为同时涉及货物销售和非VAT应税劳务等方面。
混业经营——兼有不同税率和或征收率的销售/应税劳务/应税服务提供
外购材料已抵扣之后，用于非VAT应税项目，应做进项税额转出，而非视同销售（需是自产）
出口退税中，当期不可免征和抵扣税额，应做进项税额转出；转出之后，在计算中注意不要重复扣除
除自然人以外的是3万起步。
放弃免税，不可以是有选择性的放弃。且次月起36个月内不得申请免税。
纳税发生时间
销售货物
Earlier of （收讫销售款项或取得销售款项凭证日，开具发票）直接收款方式销售托收承付or委托银行收款赊账or分期收款预收货款
收到销售款项or索取销售款项凭证日货物发出并办妥托收手续日
书面合同约定收款日；其次为发货当天发货日
但若生产工期超过12个月委托他人代销
收到预收款or书面合同约定收款日
收到代销清单or全部或部分货款日or发出后180天
委托以外，其他视同销售行为移送日进口货物VAT扣缴
一般为发货或者办妥手续日，除了直接收款方式。
报关日
应税服务
Earlier of （收讫销售款项或取得销售款项凭证日，开具发票）取得销售款项凭证日，可以是书面合同约定的付款日若无书面合同，则为应税服务完成日
有形动产租赁服务
收到预收款日
视同提供应税服务
服务完成日
纳税期限
1/3/5/10/15日期满之日起5日内预缴税款，次月1日-15日内申报纳税并结清上月应纳款项1个月，1个季度期满起15日内申报纳税
仅小规模纳税人及其他规定纳税人可采用1个季度的纳税期限
纳税地点
固定业户
一般
向机构所在地的主管税务机关
总机构与分支机构不同地，但在同省/市/区经省/市/区财政厅，国税局批准，可由总机构统一申报到外地销售
有证明*的向机构所在地申报
无证明的向销售市场地申报，否则由机构所在地补征
非固定业户向销售市场地报税否则由机构所在地补征
进口扣缴义务人
向报关地海关申报
扣缴义务人向机构所在地或居住地申报
*证明是指向机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。
VAT专用发票的开具
不得向消费品最终消费人开具VAT发票；免税货物不得开具发票；小规模纳税人如需开具，可向税务机关申请代开。
分区CPA-税法的第13 页
消费税
2016年7月7日16:40
与增值税在纳税环节和计税依据上的区别需要特别重视。
环节进口X
VATT
消费税钻
纳税人和征税环节理报关者
T，除金银铂进口时海关代征，为进口消费品的收货人和办
一般是在出厂环节缴纳消费税，除了卷烟收两次，金银铂钻在零售环节收
生产XTT，除金银铂纳税人销售时纳税，即出厂环节钻
委托加工X（委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料）
TT受托方（非个人）交货时代收代缴，纳税人为委托方
将自产X用于连续生产X将自产X用于连续生产非X
将自产X用于投资、分红、赠送、员工福利、在建工程（不动产）；交换资料、投资、偿还债务等
NNT
NTT
纳税人移交使用时纳税同上
批发XT卷烟批发商（纳税人）之间销售不纳，向其他单位/个人销售时纳税
零售X
X指代应税消费品
T金银铂钻*纳税人零售时纳税
*镀金/银、包金/银首饰、及其镶嵌首饰，为非金银首饰，仍在生产环节纳税。
对于同时销售两类首饰，又不能分别核算的，生产环节从高税率征收消费税，同时在零售环节按金银首饰征收消费税。对于成套出售的，按销售额全部征收。
纳税人：在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及销售特定应税消费品的单位和个人。而不是最终消费者。生产环节包括：
-将外购非X以X对外销售
-将外购的低税率的X，以高税率对外销售VAT与消费税VAT：除自产自用，在每个环节都征税
消费税：金银铂钻首饰在仅最终零售环节征消费税，卷烟在出厂和批发时收两次税，除此之外的其他应税消费品都在进口、生产委托加工环节征税。
一般来说，缴纳消费税的同时也要缴纳VAT，但是饮食业、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时例外，此时缴纳营业税。
分区CPA-税法的第14 页
税目
生产等环节包括进口和委托加工。
2016年7月8日说大于、超过等，都指大于等于。小于则不含
10:58
价格都指不含VAT的价格，计算时一定注意那些价格是含增值税的
税目税率
烟
卷烟生产等环节，甲类（调拨价>70元/条）
56%+0.3分/支生产等环节，乙类36%+0.3分/支批发（不区分甲乙）
11%+0.5分/支*
雪茄36%烟丝
30%
酒
食用酒精和调味料酒不在征税范围内白酒含其他配制酒
20%+1元/kg
黄酒
240元/t啤酒包括果啤。甲类，每吨出厂价（含包装物及押金）>3000元。押金不包括重复使用的塑料周转
250元/t
箱的押金。
乙类
220元/t
其他酒包括葡萄酒，但不含以葡萄为原料的蒸馏酒；以蒸馏酒/食用酒精为酒基配置的<=38°的配制
10%
酒，和以发酵酒为酒基配置的<=20°的配制酒
化妆品
含美容类和高档护肤品，不含演出妆的油彩、卸妆油
30%
珠宝首饰金银铂钻5%其他珠宝首饰
10%
鞭炮焰火不含体育上的发令纸等
成品油
汽油；石脑油；溶剂油；润滑油(含润滑脂,不包括变压器油、导热油等绝缘油)1.52元/L柴油；航空煤油(暂不收税)；燃料油
1.2元/L
小汽车不含电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车
乘用车气缸容量/排气量<=1L
1%
1L~1.5L' (含1.5L）3%1.5~2L'
5%
2L~2.5L'9%2.5L~3L'
12%
3L~4L'25%>4L
40%
商用车10~23座中轻型商用车
5%摩托车
气缸容量=250ml
3%
气缸容量>250ml
10%高尔夫球
&球具
10%
高档手表1万元以上的20%游艇满足规定的10%木质一次性
筷子
5%
实木地板5%
电池
无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池4%
免征消费税；铅蓄电池2016年起征，此前不征。涂料施工状态下挥发性有机物<=420g/l的免征4%
贵重物品&奢侈品珠宝、高尔夫球、手表、化妆品、游艇环保
鞭炮、木质一次性筷子、实木地板、电池、涂料
其他基础货物
烟酒、小汽车、摩托车、成品油
*2015.5.10变化。注意单位变化。
每支
每条（200支）每箱（5万支）生产等0.003
0.6
150
批发0.0051200
划分不清or组合销售的情况从高收税。
分区CPA-税法的第15 页
需要记的税率：卷烟出厂&批发
啤酒
白酒
金银铂钻化妆品
除黄酒和啤酒以外，酒类产品销售时，包装物押金在收到当期算入应纳VAT的计算中
定额税率
比例税率+定额税率免征or不在征收范围内
计算
2016年7月8日12:11
计税依据
从价计征：应税销售额*适用税率
应税销售额与VAT情况相同，是指含消费税不含VAT的全部加款+价外费用。价外费用不包括代垫运输费（承运部门开给购买者发票，由纳税人转交的情况下）不包括符合规定的政府性基金和行政事业性收费。包装物押金
包装物（与货物一起销售）包装物押金酒类以外X啤酒/黄酒
并入销售额同上
超1年的并入销售额；没收押金要并入销售额
从量计征，不纳税，但是会影响甲类or乙类；计算时注意把押金换算为不含VAT的值。没收的押金要计算VAT，不算消费税
在三种情况下需要计算计税依据：
1.自产自用，当期又没有同类产品出售2.委托加工/代收代缴3.进口
！！计算计税依据时一定要除以（1-消费税率）
其他酒类X同上并入销售额；没收押金不重复计税
从量计税
销售数量；移送使用数量；委托人收回数量；海关核定进口数量
计算代收代缴的消费税时应注意
计税价格=（材料成本+ 加工费）/（1 -消费税率）！！尤其原材料是农产品时，计税价格中的材料成本应当用账面价值= 收购价*（1 -扣除率13%）计算在此环节（委托加工）不使用成本利润率，仅在视同销售又无同类产品时使用。
黄酒/啤酒T白酒卷烟
500g=500ml，其他时候用kg/t支/条/箱
成品油L
小心不要把重量单位和容量单位搞混！！！
原材料BV中包含运杂费等！
计税依据特殊规定
1.如有自设非独立核算门市部，以对外销售量为准
2.用于换取生产资料/消费资料/投资入股/抵偿债务等，以纳税人同类X的最高价计价（用于换取可见的经济利益，至少不是表
面无偿的赠送）
3.关联方交易要符合独立企业之间的业务往来的作家原则；白酒“品牌使用费”也是销售额的一部分4.从高原则
计算
生产环节
自产自用，视同销售的，从价计征：
-如有同类消费品出售，按当月同类消费品加权平均售价计征，或者上月；
-若无，则用成本计算 计税价格=（成本+成本*成本利润率+数量*定额税率）/（1-适用税率）应纳税额= 计税价格* 比例税率+ 数量* 定额税率
假设1t白酒的不含VAT价格为X，X包含消费税额为0.2X+1000，企业成本与利润Y=0.8X-1000。
因此X =（Y+1000）/（1-0.2）
委托加工环节
在受托方向委托方交货时代收代缴，若委托方收货后用于连续生产X或高于受托方计税价格出售，需重新缴纳消费税，已缴部分按领用量可抵扣；若不高于受托方价格出售则无需缴纳。-计税价格= （材料成本+ 加工费）/（1 -比例税率）-注意扣除VAT
材料成本为委托合同中委托人交给受托人的材料的实际成本，不含VAT；加工费包括收取费用和代垫辅助材料的实际成本，不含VAT。
若受托人没有代收代缴消费税，委托人要补缴：
-已售部分，按不含VAT销售额计税-未售部分之前的公式计算受托人要罚款，按税款的50%~3倍
如果是商业企业，购进后直接出售呢？
答：不是生产环节，不征税，不退税。
A -> B -> C，A生产香水精卖给B，B生产香水卖给批发商C。A征收的消费税B是否可以抵扣？B将购入的香水精直接以更高的价格出售给C，买入时的消费税是否可抵扣？
进口环节
计税价格= （海关完税价格+关税）/（1-适用税率）
此后用于连续生产X，可抵扣。
外购已税消费品扣除的计算
允许抵扣项目：
抵扣额= 买价*适用税率
买价= 期初库存买价+本期购进买价-期末库存买价
外购已税消费品用于连续生产X可抵税自己不生产，外购后需进一步处理后销
分区CPA-税法的第16 页
售的烟丝化妆品珠宝玉石鞭炮焰火杆头、杆身、握把
卷烟化妆品
贵重首饰及珠宝玉石*鞭炮焰火球杆
可抵可抵可抵
木质一次性筷子实木地板
汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油
木质一次性筷子实木地板
成品油（根据增值税发票开具时间来确定成品油买价）
葡萄酒葡萄酒（本期应纳税额不够，可留抵）
*委托加工的已税珠宝玉石生产金银镶嵌首饰（在零售环节纳税），不得抵扣。委托加工企业可抵扣项目，除上述9项（除葡萄酒），还包括摩托车
可抵扣税款= 期初库存的已纳税款+当期消费品的已纳税款-期末库存的已纳税款*按照当期领用量计算扣除
**当没有取得购入环节的扣税证明时，无法确认以前环节缴纳过多少税，因此不能抵扣
出口退税
有出口经营权的外贸企业直接出口or受到委托代理出口
免税&退税
有出口经营权的生产企业自营出口or委托其他企业代理出口自产消费品免税
其他企业
分区CPA-税法的第17 页
纳税管理
2016年7月9日11:47
纳税义务发生时间
VAT直接收款方式销售
票
托收承付or委托银行收款赊账or分期收款预收货款
但若生产工期超过12个月委托他人代销
货物发出并办妥托收手续日
书面合同约定收款日；其次为发货当天发货日
收到预收款or书面合同约定收款日
消费税凭证日同前同前同前无
收到销售款项or销售凭证日，除非先收到发同前，除以下销售方式，都是收到销售款项或
收到代销清单or全部或部分货款日or发出后无180天
委托以外，其他视同销售行为进口货物
移送日同前，如自产自用
报关日同前
纳税期限
1/3/5/10/15日期满之日起5日内预缴税款，次月1日-15日内申报纳税并结清上月应纳款项1个月，1个季度期满起15日内申报纳税不能按固定期限纳税的，可以按次纳税；
进口消费品的应当在海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳
纳税地点
纳税人销售或自产自用X
纳税人机构所在地or居住地
纳税人到外地销售or委托外地代销自产X委托加工（个人除外）
纳税人有总分机构，不在同市/县 但在同一省，经批准海关进口
同上受托人所在地各自机构所在地总机构汇总
向报关地海关申报纳税
卷烟批发企业的总机构和分机构异地一律由总机构申报
纳税人销售商品，被购买者退回，经所在地主管税务机构审核批准之后，可退还已征税款，不得私自抵扣。
分区CPA-税法的第18 页
营业税
2016年7月9日13:26
纳税义务人
在境内提供应税劳务/转让无形资产（部分营改增）/销售不动产的单位和个人
境内的含义
劳务
转让无形资产（土地使用权除外）
！境外单位、个人在境外向境内单
提供or接受人在境内接受人在境内
位、个人提供完全发生在境外的劳务，不属境内
转让/出租土地使用权，销售/出租不动产土地/不动产在境内
应税劳务
营业税资产类劳务类
无形资产*，不动产的转让
建筑业，金融保险业*，文化体育业*，娱乐业，服务业*
VAT货物销售/进口修理修配，加工
营改增试点的交通运输业，邮政业，电信业和部分服务业*
其他具体营改增试点*
转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉有形动产租赁
文化创意服务、广播影视服务研发和技术、信息技术服务
物流辅助服务、咨询鉴证服务
转让无形资产里的知识产权VAT，其他营业税？
有偿性
单位or个体户雇佣员工为本单位or雇主提供劳务，不在征税范围内。视同发生应税行为：
-将不动产、土地使用权无偿赠送；
-自建建筑物销售。（该自建行为也需纳税；总共交两次营业税，建造时和销售时）
一般都没有视同销售情况，仅在不动产的情况下。扣缴义务人同增值税。
分区CPA-税法的第19 页
税目
2016年7月9日13:55
建筑业3%建筑、安装、修缮*、装饰、其他工程作业**
*修缮的对象是建筑物、结构物；修理修配的对象是货物
**包括受托进行建筑物拆除和平整地面；包括矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离清理、矿井巷道构筑
企业自建房屋出售要交两道营业税，建筑业和销售不动产；如果是委托施工方修建房屋出售，施工方交建筑业营业税，企业交销售不动金融保险业5%贷款*、不动产融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄、其他金融业务**
*包括以货币资金投资但只收取固定利润或保底利润
**比如银行结算、票据贴现等。存款和购入金融商品行为不是
境内外资银行从事离岸银行业务应在我国缴税；外资银行之间的外汇/RMB同业往来不征。
文化体育业
3%
表演、经营游览场所、培训（部分营改增）、举办文学等讲座、图书馆借阅服务以租赁形式为活动提供场所，不在此类中；播映、会展服务已营改增。
娱乐业
5%~有各省级政府确定
20%
服务业
5%
代理业（部分营改增）*、旅店业、饮食业**、旅游业***、租赁业~、其他服务业（部分营改增）~~*受托向原土地使用权人支付拆迁补偿费，属于代理服务**旅店业和饮食业销售外带食物应缴纳VAT***在旅游景区经营索道的收入属于旅游业
~交通部门有偿转让高速公路收费权行为属于租赁业~~受托种植植物、饲养动物，属于服务业
无形资产转5%
包括土地使用权和自然资源使用权*让
*转让不等于出让（土地所有者，即政府）以无形资产入股，不征税
销售不动产
5%
建筑物、构建物、其他土地附着物以不动产入股不征税
无偿赠送不动产或土地使用权，视同销售
纳税人以自己的名义立项，在自己不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原住民无偿转让其所有权，视同销售VAT营业税认证、鉴证、咨询、代理记账、翻译培训
矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离清理、矿井巷道构筑
经营性租赁有形动产、光租（海运）、干租出租土地使用权、资源使用权、建筑物融资租赁有形动产
不动产融资租赁
从开采开始都是VAT，开采之前的准备工作是营业税
容易混淆的部分：娱乐业vs 文化体育业vs 旅店业&旅游业&饮食业
-旅店业包含旅店内消费的餐饮，外带的不算；但是旅店内的KTV之类的消费为娱乐业-娱乐业中也包含娱乐场所中的饮食服务；
-游览场所的经营收入是文化体育类，但是场所内的观光车属于服务业——旅游业
分区CPA-税法的第20 页
产营业税。
出租房屋，在收到租金时计税
很少有视同销售的情况，无偿转让不动产算
计算
2016年7月9日13:55
计税基础——应税营业额
与VAT基本相同，折扣的处理相同；如有发生退款导致营业额减少，应当退还已缴纳营业税or从以后的应缴纳营业税额中抵扣。应纳税额= 营业额*税率，有时可减去可抵扣金额。发生视同销售or销售价格明显偏低需要重新核算时，1.纳税人近期发生同类应税行为的价格2.其他纳税人。。。3.计算公式
营业额= 营业成本or工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税率）营业税抵免：
-因退款导致的营业额减少
-购置税控收款机，可凭VAT发票上注明的VAT额抵免。或者以普通发票上的价款计算VAT建筑业
3%
分包工程差额计税包含在营业额内的项目：
-工程价款+ 价外费用+ 奖励性收入-建设方提供的原材料/物资/动力价款
-建筑安装企业向建设方收取的临时设施费/劳动保护费/施工机构迁移费不含：
-建设方提供的设备价款
-施工方提供的自产货物（视同销售自产货物，应纳VAT）
若安装公司提供所安装的设备，设备价值应当计入销售额；若为建设方提供，则不计。
金融业
5%
贷款：利息收入，incl.罚息等
金融商品转让：卖出价-购买价+ 期间取得的收益（不在取得时缴纳，等售出） 不同金融商品买卖出现盈亏时可在同一期限内相抵，亏损不足抵扣的结转下期经纪业务：全部手续费/佣金；受托收款业务要减去支付给委托人的部分
保险业
5%
以保费作为营业额。
储金业务，以纳税期内平均储金余额*央行公布的一年期存款月利率计算
文化体育业
3%
娱乐业5%~娱乐场所内销售餐饮/物品等也包括在内，但是出租办公室等不是
20%
服务业5%代理业：实际向委托方收取的报酬
旅游业：扣除代旅客支付给其他单位or个人的住宿费、餐费、交通费等；在旅游景区经营索道、游船、观光电梯、景区环保客运车等的收入物业管理：扣除代业主支付的水电气费拍卖行：向委托方收取的手续费
无形资产转5%转让其受让的土地使用权：收入-受让原价让转让抵债所得的土地使用权：收入-抵债时作价
销售不动产
5%出售其购买的不动产：收入-购置原价
纳税人以自己的名义立项，在自己不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原住民无偿转让其所有权，视同销售
个人将购买不足2年的住房出售，全额征收；出售购买2年以上（含）的非普通住房，以减去购价的差额计税；出售2年以上的普通住房，免税。
思考！
！！！分3个维度考量安装公司；其他建筑企业物料自产；外购；建设方提供物料是设备；其他物料
安装公司与其他建筑公司不同。提供自产的货物，安装公司要算营业额，征营业税；而其他建筑公司不算，征VAT。P145 例题23
但如果其他建筑公司提供的是外购的设备呢？
营业额到底包不包含设备价值？是由施工方提供还是由建筑方提供有无影响？还是说安装工程与其他工程不一样？通信线路工程和管道输送工程中的设备：
电缆/光缆/防腐管道/清管器/收发球筒/机泵/加热炉/金属容器等
分区CPA-税法的第21 页
逻辑是，原材料、工程物资等应由施工方提供，设备应由建设方提供，如果不是这样，那么相应款项就会计入或不计入销售额
施工方和安装公司对自己提供的设备价值处理不一样，施工方使用自产货物视同销售VAT，安装公司计入销售额
优惠政策&管理
2016年7月9日19:13
起征点（仅适用于个人，含个体户）VAT与营业税起征点的区营业税应税销售额：别，在于适用范围不仅是其月销售额5000~20000元；他个人，还包括个体户
按次纳税的，每次300~500元。2014.10.1~2017.12.31
营业税纳税人的起征点提升到每月3万元，or每季9万元。
！！分别核算营业税应税销售额和VAT应税销售额；分别比较起征点。免税项目
-托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育、婚姻介绍、殡葬服务-残疾个人提供的劳务
-学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学的劳务
-农业机耕、排灌、病虫防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治-纪念馆、美术馆、博物馆、书画院、图书馆、文物保护机构等举办活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入
-医院、诊所其他医疗机构提供的医疗服务-境内保险机构为出口货物提供的保险产品其他免减项目金融业央行对金融机构的贷款金融机构的出纳长款收入对资产管理公司接受相关国有银行不良债权QFII委托境内公司进行证券买卖融资性售后租回，承租方出售资产的行为09~15年，对农村信用社等金融保险收入按3%期货保障基金金融机构之间的业务往来(暂不征)保险业1年以上返还性人身保险的保费摊回分保费追偿款保险保障基金，从破产企业得到的受偿收入社会社会团体按规定标准收取的会费；各党派、工会、妇联、中科协等同；在京外国商会同按规定价格出租的公有房和廉租房，经营公租房垃圾处置费福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入个人土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，或者归还土地所有者个人出租住房按3%减半征代收的住房专项维修基金从事个体经营的军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属3年内免个人无偿赠送不动产、土地使用权给配偶、直系血亲、赡养人/抚养人；死后继承或受赠个人进行证券、期货等投资，包括个体户内地与香港的投资人通过沪港通买卖对方市场的股票个人出售购买2年以上（含）的非普通住房，差额计税出售2年以上的普通住房免个人出售自建自用房免政府纳入预算管理或财政专户管理的行政事业收费和基金以住房公积金在指定委托银行发放个人住房贷款取得收益社保基金买卖证券收入地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款收入军队空余房间租赁国家商品储备管理单位及其直属企业获得国家补贴企业企业集团委托集团所属财务公司进行统借统还贷款业务中小企业信用担保、再担保3年内收入免资产重组从事金融资产处置业务，出售、转让股权、债券 分区CPA-税法的第22 页 个人住房
出租住房——3%*50%
出售自建自用房——0
出售购买满两年的普通住房——0
出售购买满两年的非普通住房——差额计税出售不满两年住房——全额计算
按房改成本价、标准价出租住房
劳务
标的物在海外的建设工程监理
外派海员
以对外劳务合作方式，向境外单位提供完全发生在境外的人员管理劳务
纳税义务发生时间
在4种情况下收到预售款就发生纳税义务：转让土地使用权，销售不动产，提供建筑业和租赁劳务纳税期限5/10/15日期满之日起5日内预缴税款，次月1日-15日内申报纳税并结清上月应纳款项1个月，1个季度期满起15日内申报纳税可以按次纳税
扣缴义务人同上。保险业——1个月
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构——1个季度纳税地点某所在地机构劳务转让/出租不动产纳税人不动产销售/出租土地使用权土地转让其他无形资产出租其他通过网络提供劳务纳税人出租机构纳税人
分区CPA-税法的第23 页
城市维护建设税&教育费附加等
2016年7月10日11:06
对从事工商业经营，缴纳营业税、增值税、消费税的单位或个人征收，以“三税”为基础纳税人所在地税率市区
7%
县城、镇其他
5%1%
由受托人代收代扣的，按受托人所在地确定
流动经营等无固定场所的，如在经营地缴纳“三税”，则以经营地确定税率应纳税额= 纳税人实际缴纳的三税税额* 适用税率
因为是以三税为依据，当三税减免时城市维护建设税也要相应地减免；但对出口产品退还的消费税、增值税，不退换已缴纳的城市维护建设税。进口环节海关代征的增值税、消费税，不计。*收出口不收进口。
计税依据还包括税务机关查补的三税、但不包括罚金、滞纳金等。
退还三税的原因错征税款法定减免税
城建税和教育费附加的处理退还退还
先征后返、先征后退、即征即退不退，另有规定的除外出口退税
不退
对国家重大水利工程建设基金免征。教育费附加和地方教育附加
征收比例3%，2%范围
缴纳三税的单位or个人
计征依据实际缴纳的三税
期限公式
同三税
三税税额* 征收比例
分区CPA-税法的第24 页
烟叶税
2016年7月10日13:09
纳税人境内收购烟叶的单位
征税范围晾晒烟叶、烤烟叶税率
20%
应纳税额烟叶收购价格*税率
收购金额包括收购价款和补贴，为简便计，后者算前者的10%，即收购价格= 收购价款*1.1
纳税地点烟叶收购地时间
收购当天
即向烟叶销售者付讫款项或取得付款凭证当日。
期限
30日内
分区CPA-税法的第25 页
关税
2016年7月10日13:19
纳税人
进出口货物收货人/发货人
进出口物品所有人和推定所有人：携带人、收件人(邮寄入境)、寄件人、托运人
税则归类——确定税号税率
《进出口关税条例》
设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率；对进口货物在一定期限内可能实行暂定税率。
实行以下税率的货物在存在暂定税率时最惠国协定、特惠普通
适用暂定税率从低税率不适用暂定税率
关税配额税率：部分进口农产品和化肥，对配额内货物适用较低的配额税率，超出部分用较高的配额外税率
税率种类
从价税、从量税、复合税（从价+从量）、选择税（二者从高）滑准税：商品价格越高，税率越低
特别关税
报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税出口税率，很少采用，都是从价。
进口关税税率根据货物原产地而确定，由关税委员会决定，国务院批准。原产地不明的货物按普通税率征收。
关税运用规则
1.进出口货物，按照纳税人报关日的税率
2.提前申请的，经批准按照运输工具申报进境日的税率
3.进出口货物的补税和退税，按照原申报日的税率，除以下情况：
特定减免税货物经批准转让或出售或移作他用需补税海关接受纳税人再次申报日的税率加工贸易转内销
经批准的，按申报日转内销日的未经批准的，按海关查获日的
暂时进口货物转为正式进口货物
申报正式进口之日
分区CPA-税法的第26 页
分期支付租金的租赁进口货物分期付税溢卸、误卸货物事后需补税
海关接受纳税人再次申报日原运输工具申报进口日
由于税则归类改变、完税价格审定、其他差错需补税原征税日
经批准缓税进口的货物以后完税的走私补税
原进口日查获日
大约是，犯错的按原来应该是怎样的，后来改变用途的用后来改变时的
原产地规定
两种标准：
-全部产地生产标准
-实质性加工标准：最后一次对货物进行经济上可视为实质性加工的国家实质性加工要满足以下条件之一：
-加工后，4位数税号一级的税则归类发生变化-加工增值部分占新产品价值比例超过30%
分区CPA-税法的第27 页
计算
2016年7月11日14:53
FOB离岸价格
关税的完税价格不含国内其他税，进口VAT、消费税包含关税
关税完税价格
1.一般进口货物
CIF到岸价格，不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金，和入关之后的费用。
2.海关估价方法-相同或类似货物成交价-倒扣价格法-计算价格法-其他合理方法
倒扣价格法
完税价格= 价格基础-境内销售的利润和销售费用-境内运输成本-和进口环节有关的国内税
价格基础的选择：相同或类似的货物的销售价格、大约同时销售、按进口状态销售、在第一环节销售、合计销售总量最大、向境内无特殊关联方销售。
其他合理方法
不得使用以下价格：
-境内生产货物在境内的售价-可供选择价格中较高的-货物在出口地市场中的销售价格
-以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格-出口到第三国或地区的货物的销售价格-最低限度或武断虚构的价格3.出口货物
FOB -出口关税-单独列明支付给境外的佣金
4.进出口货物的运费与相关费用确定
运输方式一般方式进口海运进口
陆运进口
IF的确定运抵境内卸货口岸或内河口岸运抵境内第一口岸或目的地口岸
空运进口
无法确定或未实际发生运保费
其他方式进口邮寄
同上
以同期运输行业运输费计算F，以CF费合计的0.3%计I邮寄费
以境外边境口岸价格条件成交的铁货物的1%路或公路运输进口货物
自驾进口的运输工具
出口货物
可不另行计入运费至多算至离境口岸
从价计征
关税税额= 完税价格（总）*税率
分区CPA-税法的第28 页
减免税
法定减免税，如-关税税额在50元以下的一票货物-无商业价值的货样和广告品-外国政府或国际组织无偿赠送的物资
-进出境运输工具装载的路途必须的燃料、食物、物料
特定减免税
比如，科教用品，残疾人专用品，扶贫、慈善组织捐赠货物，加工贸易品，边境贸易进口物资
分区CPA-税法的第29 页
征收管理
2016年7月11日15:44
申报进口运输工具申报入境之日起的14日内
出口
缴纳
货物运抵海关监管区后装货的24h内海关填发缴款书之日起的15日内
3个月不交，经海关关长批准，可以采取强制扣缴，变相抵缴等措施。关税延期缴纳的时间最长不超过6个月。强制执行，包括收滞纳金和强行征收。关税不执行征管法，对比
关税规定溢征
海关发现，即时退还；
征管法规定税务机关发现，即时退还
纳税人发现，缴款之日起1年内申请退款，并银行同期活期存款利息纳税人发现，纳税日起3年内书面上申请退税，加算利息
补征追征
海关发现，自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征自纳税人应纳税日起3年内追征，按日加收0.05%滞纳金
税务机关发现，3年内补征
3年内追征税款，加每日0.05%滞纳金特殊情况延长至5年偷、抗、骗税无追征期限制
分区CPA-税法的第30 页
船舶吨税
2016年7月11日17:06
征收范围
从境外入境内港口的船舶
税率税率（元/t）税目（按船舶净普通税率（按执照期限划分）优惠税率吨位划分）1年90日30日1年90日不超过2000t12.64.22.1932000t~10000t'248417.45.810000t~50000t’27.69.24.619.86.6超过50000t31.810.65.322.87.6三分之一六分之一30日1.52.93.33.8优惠税率：
-中国国籍的应税船舶
-船籍国与中国签订船舶税费最惠国条约
只需要记得30日税率，90日和1年可计算得出。普通税率大约是优惠税率的1.4倍
普通税率优惠税率
不超过2000t2000t~10000t'
2.14
1.52.93.33.8
10000t~50000t’4.6超过50000t
5.3
拖船和非机动驳船分别按照相同净吨位船舶税率的1/2计征。
船舶办理入境手续时，应当向海关申请报税并领取吨位执照，或者提交吨位执照。申领执照需要：
-船籍证书，or海事部门签发的船舶国籍证书收存证书-吨位证明
税收优惠
直接优惠（免）
1.应纳税额小于50元
2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权并初次入境，且空载3.吨位执照期满24h内不上下客货
分区CPA-税法的第31 页
4.非机动船舶，不含非机动驳船5.捕捞、养殖渔船
6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或拆解，不上下客货的船舶7.军队、武警专用or征用
8.依法应予以免税的外国驻华使馆、国际组织驻华代表机构及有关人员的船舶9.国务院规定的其他5-8项应出示相关证明。
延期优惠
在执照期限内发生以下情况可相应延长期限-避难、防疫隔离、修理，不上下客货-军队、武警征用
-因不可抗力在未设立海关地点停泊，应立即向附近海关报关，并在问题解决后向海关申报纳税
征收管理
海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向银行缴清；延期有滞纳金纳税担保：到港前，船舶负责人应向海关办理担保
执照期限内吨位或船籍发生变化的，要提交相应证明，执照依然有效执照损毁或遗失，可补办，不需补税
分区CPA-税法的第32 页
房地产相关税
2016年7月14日21:09
重点在各种减免税上
归纳——房地产有关的税转让城建税、教育费附加。。土地增值税所得税印花税
出租自有自用房产税
营业税（转让土地。。，销售不动产）营业税（租赁业）
房产税土地使用税所得税
城建税、教育费附加。。土地使用税
契税
优惠政策土地增值税转让国有土地及其附着建筑物&取得收入1.个人之间互换住房；
2.合作建房后按比例分房自用（如果完全转给一方，要征）；3.因国家建设需要依法征用收回的房地产；
4.因城市规划、国家需要而搬迁，纳税人自行转让原房产；5.建设普通标准住宅出售，VA未超过扣除项目金额的20%的；
6.企事业单位、社会团体即其他组织转让旧房作为公租房房源，且VA未超过扣除项目金额20%的；
契税房地产交易1.个人购买住房
城镇职工第一次购买住房
免
个人购买普通住房，且为家庭唯一住房减半上述房屋面积不超过90㎡2.企业的继承性——免征3.自产划转——免
-县级以上政府按规定进行行政性调整，划拨国有土地、房屋权属；当划拨的土地、房屋改变原使用要求，受让企业需要补缴
-同一投资主体内部划拨，包括同一自然人与其设立的个人独资企业4.债权转股权后新设立的公司承受原企业的权属——免5.公司股权转移附带的房地产权属——不征
1%
国家机关、事业单位、社会团体、军事单位、承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施，免征
土地增值税和契税是交易相关税，考虑的主要是交易过程中的产权变化，前者考虑了出售房产的原因和增值额的幅度，后者给予个人购买住房一定的优惠
房产税拥有房屋，通过出租或经营而取得收入的
1.国家机关、军队、人民团体自用（办公等）房产；军队出租空余房产不征营业税、房产税；
2.由国家财政拨款的单位所有，本身业务范围内的房产。Eg 学校、托儿所、医疗单位、敬老院、文体艺单位 ；
3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产；4.个人所有非经营用房产；
城镇土地使用税城市，县城，建制镇和工矿区的土地拥有人1.国家机关、军队、人民团体自用地
2.由国家财政拨款的单位自用地。Eg 学校、托儿所、医疗单位、敬老院、文体艺单位 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用地；公园等公共用地4.直接用于农林渔牧的生产用地
5.经批准开山填海整治的土地和改造的废地，5~10年内免征6.非盈利医疗卫生机构自用地、企业办的学校医院幼儿园等7.央行所属分支机构自用土地
8.企业厂区以外的公共绿地和向社会开放的公园用地
9.油气生产中用于勘探、钻井、井下作业、地面工程等施工临时用地
5.暂免：按政府规定价格出租的公有住房、廉租住房，包括
-企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房-房管部门按政府规定价格向居民出租的公有住房
-落实私房政策中带户发还产权以政府规定租金标准向居民出租的私有住房10.15~16年，物流企业自有的大宗商品仓储设施用地，免50%
11.盐滩、盐矿的矿井用地暂免
12.免税单位无偿使用纳税单位土地
省级优惠
-个人所有居住房及院落
-房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地-免税单位职工家属宿舍用地
-集团或个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地
4/8/9/11本身就不在房产税的征收范围内6在前者免征吗？
土地使用税和房产税是所有相关税，因此要考虑房地产的用途。后者比前者的纳税条件多了一个取得收入，并且要求是房屋而不单是土地，所以征收范围更小。相同：宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房屋；国家机关、军队、人民团体自用；由国家财政拨款的单位自用地
耕地占用税占用耕地
分区CPA-税法的第33 页
免：军事设施
学校、医院、幼儿园、养老院减：
运输线路占地，如公路线路、港口——2元/㎡农村居民占地修住房——减半
分区CPA-税法的第34 页
资源税
2016年7月11日进口不征，出口不退
18:56
纳税义务人在境内开采应税矿产和生产盐的单位和个人。2011.11.1之前订立中外合作开采油气的企业，在合同到期之前不是。
扣缴义务人收购未税矿产品的单位& 中外合作开采油气田作业者
可以是独立矿山、联合企业、个体户等中外合作油气田的税由作业者代扣
税目
矿产品原油
人造石油不算
比例税率
天然气
专门开采或与原油一起开采的天然气，煤层气不算*比例税率
煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤比例税率其他非金属矿原矿**定额税率黑色金属原矿铁锰铬**定额税率有色金属原矿
铜铅等**
定额税率例外：稀土、钼、钨***
比例税率
盐固体盐海盐、湖盐、井矿盐定额税率液体盐
卤水
定额税率
*煤层气/煤矿生产的天然气资源税暂不征
VAT
先征后退，按13%税率
企业所得税退回的VAT税款不征，专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产**一般在税目、税率表上列举了名字。
扣缴义务人适用税率
适用税率计税依据独立矿山、联合企业收购按照本单位应税产品收购数量
未税矿产品税额、税率标准其他收购单位
税务机关核定
+1
中外合作开采油气田作业规定的税率课税数量=开采数量-作业用量-耗损量
者（申报由中方负责）
随同开采油气一同销售的，按不含VAT实际销售额-实际销售费用
伴生矿产品有规定的按规定
没单独规定的，按主矿产品税率开采未列举名称矿产品
由省级政府决定征收或暂缓，报财政部和国务院（但是纳税地点调整，由省级行政单位的税务机关决定）
计税依据
从价计税
一般
全部价款+ 价外费用
不包括代垫运费和政府性基金（同前）
由关联单位对外销售的
按关联单位的销售额计征
同时有对外销售和自用的自用部分按对外销售的平均价格直接出口的
按FOB
从量计征
直接对外销售的按实际销售量自产自用
按视同销售的自用量
纳税人不能准确提供销售或移动使用数量以产量or税务机构确定的折算比例换算
特殊情况
金属or非金属原矿，因无法确可将精矿按照选矿比这算成原矿定移送使用的原矿数量选矿比= 精矿数量/耗用原矿数量以液体盐加工固体盐
自产的液体盐——按固体盐征税
分区CPA-税法的第35 页
纳税人不能准确提供应税产品销售量时，计征数量按应税产品实际产量与主管税务机关确定的折算比换算成的数量
外购的液体盐——所耗用的外购液体盐已纳税额可抵消
同时开采不同税目的矿产or盐需分开核算
未分开核算的，从高
煤炭
全部折算成原煤销售额计算，洗选煤也要折算成原煤（销售额*折算率）原煤移送生产洗选煤环节不征税
运费等应单独核算，并取得凭证，允许抵扣销售额；洗选煤的销售额要先扣减再折算。
***稀土、钼、钨（类似盐）
全部以精矿或用成本法/市场法换算成精矿的销售额（不含运费）计算。
除直接销售or视同销售原矿是在原矿销售环节缴税，其他都是在销售or视同销售精矿时缴税。
煤炭与稀土等的区别：换算成原矿还是精矿？折算率：政府确定
成本法：精选矿销售额= 原矿销售+ 加工成本*（1+成本利润率）市场法：
-精矿销售额= 原矿销售额*换算比
-换算比= 同类精矿价格/（原矿单位价格*选矿比） ->数量&单价比-选矿比= 耗用原矿数量/生产精矿数量 ->数量比
税种混合计算
-VAT：天然气是13%，其他17%。
-营业税及附加：资源税是价内税，要记入销售额-企业所得税：可以抵扣
税收优惠
免税
-开采原油，和油田范围内运输稠油过程中用于加热、修井的原油、天然气-纳税人因意外事故or自然灾害等原因遭受重大损失，省政府酌情减免-尾矿再利用
-地面抽采煤矿瓦斯
-在新疆开采原油天然气，自用于连续生产原油、天然气
减税
铁矿石
减按40%？
稠油、高凝油、高含硫天然气减征40%三次采油低丰度油气田
-30%-20%-30%
深水油气田衰竭期煤矿
充填开采置换出的煤矿
-30%-50%
征收管理
时间
分期收款预收货款其他结算方式
书面合同约定收款日发货日
收到销售款项or销售日
自产自用扣缴义务人
移送使用日
支付首款或者首次开支付凭证日
期限
1/3/5/10/15日期满之日起5日内预缴税款，次月1日-10日内申报纳税并结清上月应纳款项1个月可以按次
期满起10日内申报纳税
地点
一般：开采地……
代扣代缴人——收购地
分区CPA-税法的第36 页
土地增值税
2016年7月13日11:54
纳税人：转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物（连同土地一起）并取得收入的单位和个人。存量房地产买卖也属于土地增值税征税范围。集体土地只有转为国有才可以转让。
应征
（暂）不征（不在征收范围内）（暂）免征权属转让且有经济收入
权属转让但无收益or无转让
-个人之间互换住房
-抵押期满以房地产抵债（债务
-遗产继承、（有范围限制）赠与-合作建房后按比例分房自用（如果完全转给一方，要征）消除）
-房地产出租、重估增值-因国家建设需要依法征用收回的房地产
-单位之间互换房地产（实物收
-抵押期内的房地产-因城市规划、国家需要而搬迁，纳税人自行转让原房产入）
-房地产代建房行为
-建设普通标准住宅出售，VAT未超过扣除项目金额的20%
-改制重组中房地产投资、公司
-改制重组中，与房地产企业无关
的
制改造、合并、分立中的房地的投资、整体改建、合并分立，-企事业单位、社会团体即其他组织转让旧房作为公租房房
产权属变化将房地产转移到被投资企业、改源，且VAT未超过扣除项目金额20%的
-合作建房建成后转让
建后企业、合并分立后企业
税率——超率累进税率
增值额/可扣除项目金额税率
速算扣除系数1不超过50%的部分30%0250%~100%’部分40%5%要背
3100%~200%’部分50%15%4
超过200%
60%
35%
Eg 增值230，可扣除项目100. 应纳税额= 230*60% -100*35% =103应税收入
包括货币收入、实物收入、其他收入
扣除项目
取得土地使用权所支付的地价款+国家规定的有关费用新&存量
金额
房地产开发成本
土地征用及拆迁补偿、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费新用、周转房摊销
房地产开发费用
能计算分摊到房地产项目的利息并取得金融机构贷款证明的新
利息+（取得金额+ 开发成本）*5%以内否则，（取得金额+ 开发成本）*10%以内？
与转让房地产有关的税金
营业税（5%）、城建税、教育费附加及地方教育附加、印花税（0.5%，非房地产开发企业抵新&存量扣）、契税（二手房）
开发人加计扣除
（取得金额+ 开发成本）*20%新，房未经开发直接转让不得扣除
企旧房及建筑物的评估价格
评估价格* = 重置成本价*成新度折扣率
存量房
Or 按照购房发票上的价格，按每年加计5%计算扣除*（1+5%*n）评估费用也可以扣除
出售存量房：取得金额/购房价格？？？+ 评估价格+ 营业税*（1+7%+3%+2%）+印花税+ 契税房企出售新房：[取得金额(含契税) + 开发成本]*（1+10%+20%）+ 营业税*（1+7%+3%+2%）非房企出售新房：[取得金额+ 开发成本]*（1+10%）+ 营业税*（1+7%+3%+2%）+印花税存量房是库存转让未经开发的土地：取得金额+ 转让环节的税金
待售房？
*纳税人隐瞒/虚报房地产成交价格、提供抵扣项目金额不实、或转让价低于评估价又无正当理由的，按房地产评估价格计征
房企土地增值税清算
清算单位
以项目为单位，如分期开发则分期项目为单位；普通住房和非普通住房需分开核算
清算条件
纳税人应清算
1.项目竣工、完成销售2.整体转让未竣工项目3.直接转让土地使用权
税务机关可要求纳税人清算1.项目竣工，已销售面积占项目可售面积>85%，或比例未超但其余部分自用或出租*
2.取得销售/预售许可证3年满未售完3.纳税人申请注销税务登记但未清算
分区CPA-税法的第37 页
区分不在征收范围内和免征
改制重组中，房地产企业以外的单位、个人以国有土地、房屋出资进行投资，暂不征收
取得金额包括购入时直接相关的费用，比如契税
契税由产权承受方缴纳，所以抵扣的是之前缴纳的契税，此次转让不缴纳；房地产企业的土地取得金
额中包含契税，不需要另外扣除。
如果评估价格和购房发票都不能取得，税务机关可以核定计算
4.其他
*清算后转让，要纳税申报，扣除额按面积比例计算
视同销售情况
职工福利、对外投资、分红、偿债、换取资产；安置回迁户企业自用或出租
不视同销售。不征收，不扣除
视同销售。按相似房地产（时间、地区）均价计收入；or税务机关确定
扣除规定（之前的补充）
-房地产项目的配套设施，如产权归全体业主or无偿给政府、公用事业的，成本&费用可扣除-销售已装修房，装修费可扣
-建筑安装施工企业开具的质量保证金发票
-回迁户补差价，视收取还是支付，冲减或增加抵扣项
-前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用无凭证or资料不合要求或不实的，可核算扣除
不可扣除
-取得金额、开发成本（上述除外）、有关税金，如无合法凭证不可抵扣-预提费用
-逾期开发缴纳的土地闲置费
核定征收
出现以下情况，税务机关可以参照规模收入相似的其他当地企业的税负情况，按不低于征收率的水平核定征收：
-应设置账簿但未设置-擅自销毁账簿或拒不提供材料-账目混乱、凭证残缺-逾期不清算
-申报的计税依据明显偏低又无正当理由
征收管理
时间&期限：转让合同签订后7日内；or可以选择按月或按本省规定期限缴纳；选定后1年不可改征收率确定：
地位东部
不低于2%
中部、东北1.5%西部
1%
分区CPA-税法的第38 页
房产税
2016年7月14日11:05
纳税人
征税范围内的房屋产权所有人（外商从09年开始纳税）
产权情况纳税人属于国家经营单位出典
承典人
所有人/承典人不在房屋所在地，or产权未确定或租典关系纠纷未解决房屋代管人/使用人
纳税单位or个人无租使用房管部门/免税单位/纳税单位的房产使用人代缴？
征税范围
房产的特点是有屋面和围护结构，能够避风雨；不等同于建筑物。城市，县城，建制镇和工矿区的房产征税；其他农村房不征。
税率
自有房产用于生产经营从价1.2%个人出租住房从租4%其他单位出租房产
从租12%
计税依据
从价计征：
应纳税额= 应税房产原值* （1-原价减除比例）*1.2%原价减除比例10%~30%，省政府确定。
应税房产原值一般
无论会计如何核算，原价中应包含地价*、配套设施费用**独立地下建筑物——工业用途
原价的50%~60%
独立地下建筑物——商业及其他用途原价的70%~80%
*宗地容积率（建筑物面积/土地面积）<0.5的，按房地产面积的2倍计算土地面积，并调整房产原值中的地价。
Eg 取得土地用2000万元，土地开发用300万元，土地面积1800㎡，建筑物面积800㎡，地价= （2000 +300）*（800*2/1800）
**以房屋为载体、不可随意移动的配套设施、附属设备，价值计入原价；每次更换，新价计入，旧价扣除；经常更换的零部件一次计入后不再更新价格。
Steps：应税房产原值—> 计税余值-> 年税额-> 当期应纳税额n/12
从租计征：
应纳税额= 租金收入*12% or 4%实物收入、货币收入
租金收入
以劳务or其他形式为报酬按当地同类房产租金水平确定要注意是什么时候出租的，时间比例。
特殊情况
1.以房产投资联营——投资有时视同买卖，有时视同出租
参与分红、公担风险收取固定收入营业税
不征
服务业——租赁业，5%城建税、教育费附加等不征
根据营业税
土地增值税除房地产企业外的单位or个人，在改制重视同出租，不征
组中用房地产投资企业，不征
契税视同买卖，由产权承受方缴纳视同出租，不征房产税
按计税余值从价计征
按租金收入计征
2.融资租赁——视同销售
3.出租房有免租期，免租期内从价计征，所有人缴纳
分区CPA-税法的第39 页
*个人出租住房的税种（非农村住房）营业税3%减半房产税4%个人所得税
10%
城建税/教育费附加等7%/5%，3%，2%印花税免
城镇土地使用税
免？
房产原值减除比例由省级政府决定
独立地下建筑物折算比例由省级财政与地方税务部门决定
注意时间比例
免税
（一般都要求自用、非经营性、无收入）
-国家机关、军队、人民团体自用（办公等）房产；军队出租空余房产不征营业税、房产税
-由国家财政拨款的单位所有，本身业务范围内的房产。Eg 学校、托儿所、医疗单位、敬老院、文体艺单位 -宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产-个人所有非经营用房产-企业办的学校
其他免征或暂免——按政府规定价格出租的公有住房、廉租住房，包括
-企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房-房管部门按政府规定价格向居民出租的公有住房
-落实私房政策中带户发还产权以政府规定租金标准向居民出租的私有住房
小心政府机关自有房一部分出租的情况，出租的租金征税，自用的免税
征收管理
时间
将原有住房用于生产经营
当月
自建、委托建设、购置、出租、自用从建成、交付、手续办理完毕等次月起
*出租的房产税，看租金从哪月算起
期限&地点
按年计算、分期缴纳、省政府确定期限房地产所在地
分区CPA-税法的第40 页
城镇土地使用税
2016年7月14日19:50
纳税人
开征区域内拥有国有土地&集体土地土地使用权的单位和个人开征范围：城市，县城，建制镇和工矿区
使用权拥有者情况纳税义务人拥有者不在土地所在地
代管人/使用人
使用权未确定或权属纠纷未解决使用人共有
共有各方分别纳税
税率——额定税率
每㎡每yr
大城市1.5~30元中等城市1.2~24小城市
0.9~18
县城，建制镇和工矿区0.6~12
差距20倍。省政府确定；经济落后地区可在最低标准的30%以内降额；经济发达地区可提升，需财政部批准。
计税依据——实际占有面积
测定面积> 土地使用证上的面积> 自行申报，待土地使用证核发城镇中独立地下建筑按50%纳税
税收优惠
法定优惠
-国家机关、军队、人民团体自用地
-由国家财政拨款的单位自用地。Eg 学校、托儿所、医疗单位、敬老院、文体艺单位 -宗教寺庙、公园、名胜古迹自用地；公园等公共用地，但不包括经营用地-直接用于农林渔牧的生产用地
-经批准开山填海整治的土地和改造的废地，5~10年内免征-非盈利医疗卫生机构自用地、企业办的学校医院幼儿园等-央行所属分支机构自用土地
-企业厂区以外的公共绿地和向社会开放的公园用地
-油气生产中用于勘探、钻井、井下作业、地面工程等施工临时用地-15~16年，物流企业自有的大宗商品仓储设施用地，免50%-盐滩、盐矿的矿井用地暂免
拥有人使用人纳税人无偿使用
纳税单位免税单位免税
免税单位纳税单位纳税单位使用人
有偿使用（出租）纳税单位免税单位纳税单位拥有人
免税单位纳税单位免税单位拥有人
-无偿时，使用人纳税；有偿时，拥有人纳税；免税单位（如公安、海关等）仅在无偿使用时不纳税。
省级优惠（税务机关决定）
-个人所有居住房及院落
-房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地-免税单位职工家属宿舍用地
-集团或个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地
征收管理
时间
购置新房屋
从交付使用次月起
购置存量房从手续办理完毕的次月出租从交付出租的次月都是次月
转让/出让
合同约定交付时间次月；房产税除自用经营外也都是次月
如未约定，从合同签订次月
新征用耕地批准征用之日起满1年
分区CPA-税法的第41 页
具有公益性质的土地：学校医院、厂区以外的绿地如果纳税谁来：国家机关、军队、人民团体自用地
新征用非耕地批准次月
期限&地点
按年计算、分期缴纳、省政府确定期限房地产所在地
分区CPA-税法的第42 页
契税
2016年7月14日20:37
注意与印花税的不同
纳税人
境内转让土地、房屋权属（买卖、赠与、交换*），承受产权的单位和个人*在交换房地产时，由差价支付人缴税，等价交换不税。
归纳——转让土地涉及的税
转让方城建税、教育费附加。。土地增值税所得税
承受方契税
营业税（转让土地。。，销售不动产）印花税
印花税？？
征收范围
契税出让国有土地使用权
土地使用权转让
土地增值税不是
是
是
是
房屋买卖&视同买卖（抵债、投资*等）是房屋赠与房屋交换
是
是，继承除外，包括遗赠是，赠与直系血亲、赡养人、以及公益性赠与、继承不是是，等价交换除外
是，个人交换住房除外
*以自有房产投资本人独资企业时，权属未变，不征转让农村土地经营权，不税。
计税依据&税率
买卖&视同买卖成交价赠与
交换
征收机关参照市场价核定
差价
3~5%，各省定
税收优惠
1.个人购买住房
城镇职工第一次购买住房免
个人购买普通住房，且为家庭唯一住房减半
上述房屋面积不超过90㎡
2.企业的继承性——免征
1%
企业改制原投资主体占改制企业出资比75%以上，继承权利义务
事业单位改制原投资主体占改制企业出资比50%以上，继承权利义务
分区CPA-税法的第43 页
公司合并
公司分立企业破产
债权人承受破产企业权属——免
非债权人承受，并按规定安置全部职工，签订不少于3年的合同——免非债权人承受，并按规定安置>30%职工，签订不少于3年的合同——减半
3.自产划转——免
-县级以上政府按规定进行行政性调整，划拨国有土地、房屋权属；当划拨的土地、房屋改变原使用要求，受让企业需要补缴-同一投资主体内部划拨，包括同一自然人与其设立的个人独资企业4.债权转股权后新设立的公司承受原企业的权属——免5.公司股权转移附带的房地产权属——不征
征收管理
期限——10天
分区CPA-税法的第44 页
耕地占用税
2016年7月14日21:35
纳税人：全国范围内，对占用耕地建房or从事其他非农业建设的单位和个人。一次性耕地包括：菜地、园地（花圃、苗圃、茶园、果园、桑园及其他经济作物园）；包括鱼塘；已开发种植、养殖的滩涂、林地、草场、水面——省政府决定税率地区差别幅度定税——与人均耕地面积成反比，不需记可适当提升，但不超过50%计税依据：实际占用土地面积税收优惠
免军事设施
减运输线路占地，如公路线路、港口——2元/㎡
学校、医院、幼儿园、养老院农村居民占地修住房——减半期限：收到土地管理部门通知30日内
分区CPA-税法的第45 页
车辆购置税
2016年7月15日8:45
纳税人：
境内购置应税车辆的单位和个人。
实质上，是从任何渠道取得应税车辆并使用。包括进口、受赠、拍卖、抵债、自产、罚没、走私
征税范围：汽车、摩托车、电车、拖车、农业运输车。//电动自行车不算。
税率——10%计税依据：
含关税、消费税，不含增值税
购买计税价格=（含VAT价格+价外费用）/（1+VAT税率or征收率）
进口（自行or委托）计税价格= （关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）！消费税不一定都有包含随车购买的零部件等价款、装饰费等，各项费用在一张发票上难以区分。控购费不算。
代收款项应区分发票由谁开，委托人还是代收人？
最低计税价格
自产、受赠、获奖、以及其他方式取得
税务机关参照税务总局规定的最低计税价格核定
纳税人申报价格低于同类型车的最低计税价格又无正当理由以税务总局核定的最低计税价格
非贸易渠道进口
底盘发生更换的车辆（二手）
同类型车的最低计税价格
税务总局核定的最低计税价格的70%
有效价格证明注明的价格or核定价格
-税务总局未核定最低计税价格-进口旧车
-因不可抗力导致受损的车辆-库存超过3年的车辆-行驶8万km以上的试验车辆
-规定的其他
免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报的时间未满10年，按初次办理时的计税价格，每满1年扣减10%。
税收优惠
免
外国驻华使馆、领事馆，国际组织驻华机构及外交人员自用车PLA和武警部队列入军队武器装备订货计划的车辆
设有固定装置的非运输车辆（应当实地验车）农用三轮运输车
分区CPA-税法的第46 页
免or减防汛部门、森林消防部门用于、、设有固定装置的指定型号车辆
回国服务留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车长期来华定居专家进口自用的1辆小汽车
征收管理
纳税环节：在应税车辆上牌登记注册前的使用环节——之前已经交过税的二手车不用再交
纳税地点：车辆登记注册地（上牌落籍地/落户地）；如无需登记注册，则在纳税人所在地纳税期限：取得之日起60日内退税
车辆退回生产企业或经销商，取得证明
符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已完税
分区CPA-税法的第47 页
车船税
2016年7月15日9:51
纳税义务人：
境内车辆、船舶的所有人or管理人
车船包括全部机动车船，和电车、非机动驳船两种非机动车船。依法无需在车船管理部门登记、在单位内部场所使用的车船也包括在内。
境内租入外国籍船舶不税，境内向境外出租本国籍船舶应税。
按车船籍
税目&税率
税目乘用车
档
计税单位按排气量分每辆
说明载客9人以下（含），如面包车
商用车客车货车
每辆整备质量每吨
9人以上，包括电车
包括半挂牵引车、挂车（按50%）、客货两用汽车、三轮汽车、低速载货汽车不含拖拉机不含拖拉机
其他车辆专用作业车整备质量每吨
轮式专用机整备质量每吨械车
摩托车船舶
机动船舶游艇
每辆净吨位每吨艇身长度每米
拖船、非机动驳船按50%；拖船按发动机功率1kwh=净吨位0.67t计算
以车船登记证书、行驶证上载明数据为准。其次是出厂合格证明或进口凭证。最后税务机关核定。计算要调整时间。n/12
已缴过税的车船在同一纳税年度里办理过转让过户的，不另纳税，也不退税。
税收优惠
法定减免
-捕捞、养殖渔船-军队、武警专用-警用车辆
-外国驻华使馆、领事馆，国际组织驻华机构及外交人员的车船-对符合规定的节能车船，减半；
-对新能源：纯电动车、燃料电池车不征，混合动力车，减半；其他免
-省政府决定，对公交、农村居民自有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车、低俗载货车，定期减征或减半
特定减免
-经批准临时入境，外国和特别行政区车船
-按照缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税实行之日起5年内免征
-依法不需要登记的机场、港口、铁路站场内行驶或作业的车船，自车船税实行之日起5年内免征
征收管理
时间：取得所有权or管理权当月
地点：车船登记地，或所有人/管理人所在地（无需登记），或代缴人所在地申报：按年申报，按月计算，一次性缴纳代收代缴：在车辆登记地之外购买机动车第三者强制保险时，由保险机构代收代缴代征：税务机关可以委托交通运输部门的海事管理机构等，在办理登记或受理年检报告时代征
分区CPA-税法的第48 页
印花税
2016年7月15日10:49
纳税人
立合同人各类合同当事人，不含担保人、证人等。代理人有代理纳税义务，和纳税人负有同等税收法律义务和责任。10类经济合
同，包括具有合同性质的凭证、单据
立据人
订立产权转移书据者
只要不修改合同，实际支付金额改变不影响印花税。
发电厂与电网之间的购售电合同属于购销合同；电立账簿人设立并使用营业账簿者受领人领取或接受并持有权利、许可证照者使用人
在国外书立受领、在国内使用应税凭证者
电子形式的应税凭证也包括在内。
税目&计税依据&税率
合同/凭证包括计税依据税率%购销合同出版单位与发行单位之间的订购单等购销金额
0.03加工承揽合同
印刷广告
委托人提供的主要材料、原材料价值不计税；受托人提供的原0.05
材料价值按购销计税，如未与加工费区分核算，则按加工承揽合同
建设工程勘察收取的费用0.05
设计合同建筑安装工程承包金额0.03
承包合同财产租赁合同不含融资租赁
全部租赁金额，进位取整；未写明租赁期限的先贴5元0.1货物运输合同运输费用，不含保险、装卸费用0.05仓储保管合同保管费0.1借款合同
融资租赁借款金额
0.005
财产保险合同保险费
0.1技术合同
法律、会计等咨询不属于；合同上报酬价款，不含经费
0.03
专利申请权转让、非专利技术转让
产权转移书据
转让专利权、专有技术使用权、商标专用所载金额0.05
权；转让/出让土地使用权；专利实施许可；商品房销售；个人无偿赠送不动产（不动产和经过认证的无形资产）
营业账簿
记载资金的账簿：实收资本+资本公积0.05其他账簿：按件
5元权利、许可证仅房屋产权证、工商营业执照、商标注册按件计税
每件5元
照
证、专利证、土地使用证
股票印花税改为单边缴税，由卖出方/出让方缴纳。
万分之0.5借款万分之3购销、安装、技术
万分之5加工、勘察、运输、产权、营业账簿中某千分之1
租赁、仓储、保险
特殊规定
-从高原则
-未标明金额的按比例税率纳税的，按凭证数据和国家牌价/市场价计算-应税金额分位四舍五入，不足1角的免；满1角不足1元的，贴1元-签订时无法确定计税金额的，先贴5元，之后再补
-承包后分包、转包，所有合同都应贴花；借款合同的总合同扣除分合同金额
-运输结算，起运地统一结算全程运费的，以全程运费计税，分程结算运费的，以分程运费计税；国际运输的托运方全程计税，承运方为我国的计税，为外国的免税
税收优惠
-无息、贴息贷款
-房地产管理部门与个人签订的生活居住的租赁合同-农牧业保险
-公租房建设管理涉及的，安置房建设、改造、购买的合同；配套建设按面积比例扣除
征收管理
分区CPA-税法的第49 页
网与居民之间的合同不在征税范围内。
专利申请权转让与非专利技术转让时技术合同；专利转让、专利实施许可、专有技术使用权转让属于产权转移书据
征收管理
-自行贴花：自算、自购、自贴销
-汇贴：一份凭证应税额超过500元的，用缴款书或完税凭证代替贴花-汇缴：一份凭证频繁贴花的，可以1个月汇总缴纳；选择后1年不改-委托代征
多贴不退不抵，少贴补上
分区CPA-税法的第50 页
企业所得税
2016年7月15日12:04
纳税人：境内企业和其他取得收入的组织（统称企业）。个人独资企业、合伙企业不算。
居民企业：在中国境内注册成立，or实际管理机构在国内。非居民企业：以上2个情况皆不满足。征税对象
居民企业非居民企业
在境内设立机构、场所（X非居民）
来源于中国境内、境外的所得25%
该机构、场所在境内所得&发生在境外但与其有实际联25%系的所得
未设立机构，或境内所得与机构无关（Y非境内所得居民）
20%，减按
10%
所以是都按10%？来源的确定销售货物提供劳务
交易活动发生地？？
劳务发生地？？网络服务呢？？
不动产转让动产转让
不动产所在地
转让企业/机构/场所所在地
权益性投资资产转让股息、红利等权益性投资所得
被投资企业所在地分配所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费所得负担、支付所得的企业/个人所在地其他
国务院、税务机关确定
分区CPA-税法的第51 页
收入确认
2016年7月17日10:58
应纳税所得额
= 收入总额-不征税所得额-免税所得额-各项扣除-允许弥补以前年度亏损= 会计利润+/-纳税调整项目
货币形式的收入：货币资金+ 债务豁免非货币形式：其他资产的取得，以FV确定
收入确认
销售货物——和会计确认相似，只除了“相关经济利益很可能流入企业”
托收方式预收款
需要安装和检验的
办好托收手续时发出货物
客户收到货物并安装、检验完毕；如果安装比较简单，也可以发出时确认
支付手续费方式委托销售收到代销清单时
特殊销售
分期收款
合同约定收款日
售后回购（非融资性）销售商品按售价确认，回购/回收商品按买入以旧换新商业折扣现金折扣折让、退回买一赠一
按同期商品价格确认按折扣价
实际发生时作为财务费用发生时冲减当期销售额收入在各项商品间按其FV分摊
视同销售：捐赠、偿债、赞助、集资、职工福利、利润分配、对外投资内部处置，即所有权没有改变的，可以不视同销售
提供劳务——完工百分百
连续发生的劳务（开发软件），按完工百分比法；对未来要提供的劳务（宣传媒介的收费），收入在相关活动发生时确认。安装费如果是属于销售货物附带条件，在销售确认时确认。
会员费+ 所有商品/服务另行收费——取得会费时；+ 免费or低价销售货物、提供服务——分期确认
其他
-按照合同约定或其他法律规定的应当收到收益的时间确定：租金、利息、股息、红利、特许权使用费、转让财产属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认。-捐赠——实际收到捐赠资产的日期；
受赠非货币资产的收入包括：资产价值、由捐赠企业负担的VAT，不包括受赠企业另外支付的相关税费。
-混合性投资业务，在满足5个条件时，按债权性投资处理：定期定息、确定期限、到期赎回、无所有权/选举权/被选举权、不参与日常经营活动。赎回价格与投资成本的差额，处理为债务重组收益/损失，计税。
具体问题
捐赠问题
政策不明朗。一般，对捐赠者来说有两种处理方法：方法一
借：营业外支出——捐赠支出 贷：库存商品（比如）
应交税费——应交增值税（销项税额）*VAT按视同销售收入计算，但营业外支出是成本价
方法二
借：营业外支出——捐赠支出 贷：营业收入
应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业成本 贷：库存商品
*营业收入是视同销售收入，即同期同类产品销售价
-方法一一般用于公益性捐赠，必须通过政府or非盈利社会团体，并取得捐赠的收据，按照收据上的价格计算捐赠总成本；与捐赠限额（会计利润总额的12%）比较后确定税前抵扣金额。
-方法二一般用于非公益性捐赠，视同销售。
*规定，外购的商品用于捐赠，如果购入时不是以销售为目的，具有代替职工福利等费用支出的作用，并在一个期限内处置，可以按购入价确定销售收入。
分区CPA-税法的第52 页
资产处置收入
外部处置视同销售——资产所有权属改变。销售、交际应酬、职工福利、股息分配、捐赠自制的按同期资产售价确认，外购的符合规定可按购入价格确认。
归纳
VAT
将自产X用于连续生产X将自产X用于连续生产非X
自产X在境内总分机构间转移，用于销售的
不计不计
消费税不计征
所得税不计不计
非同县/市计税分支机构对外销售时计税不计
将自产X用于赠送、赞助、集资、职工福利等征征同类最高价
征同类FV
受到捐赠算收入，也包括VAT？取自产X用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵债同类平均价
非货币性资产用于投资
企业属性投资方与被投资方都是居民企业
政策递延纳税——在不超过5年期限内，分期均匀计入应纳税所得额所得额
FV -计税基础
企业在5年内转让股权or投资收回停止递延纳税，将尚未确认的转让所得一次性计入当年的应纳税所得额中企业在5年内注销
企业转让上市公司限售股
1.由于股权分置改革而造成原由个人出资而企业代持的限售股，在企业转让时要计税。企业纳税后将余额交予原实际所有人，不
再纳个人所得税。
应纳税所得额= 转让收入-限售股原值-合理税费
如果没有原值的凭证，按照转让收入的85%计应纳税所得额。
*按照法院、仲裁等原因，通过证券登记结算公司，企业将代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下，不视同转让限售股。2.企业在解禁之前转让限售股，未在证券登记结算机构登记过户
企业以实际转让收入计入应纳税所得额，在计算缴纳税款后将余额转给受让方，后者不在缴税。
企业接受政府和股东划入资产
政府投资资产
作为国家资本金，TB = 实际接收价值股东划入资产作为资本金
作为资本金，TB = FV
政府无偿划入并指定专门用途不征税
其他无偿划入征税，应纳税所得额= 政府确定接受价值or FV股东划入资产作为收入
计税，FV
免税&不征税
不征税财政拨款
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
规定专项用途并经批准的财政性资金（需要凭证、支出单独核算、符合具体要求）*
免税
国债利息收入**
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收入，但不包括转让持有不到12m的上市流通股份
X非居民企业从居民企业处得到与该机构、场所有实际联系的权益性收入，但不包括转让持有不到12m的上市流通股份非营利组织的非营利收入（会费、捐赠收入等）企业09年后的地方政府债券利息收入
不征税收入用于支出形成的费用不可抵扣，而免税的可以。*如5年内没有发生相应支出，且未退回政府的，在第6年缴税。
**国债转让时，应纳税所得额= 转让收入-成本-应收未收的利息（按天计算）
分区CPA-税法的第53 页
得捐赠支付的运杂费不算？练习册P327
抵扣
2016年7月19日20:21
抵扣原则：权责发生制、合理性、确定性、相关性、配比原则
抵扣项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金。
1.成本
-视同销售成本要与视同销售收入相匹配P297
-出口成本包括不予免征和抵扣的VAT**免退：购货金额*（税率-退税率）
免抵退：销货金额FOB*（税率-退税率）
2.费用
广告费和业务费不超过当年销售收入***15%的可抵扣，超过可结转
**销售佣金
以转账的方式支付、不超过代理协议确认的收入金额的5%的部分可抵扣，超出不可
-保险企业：财产保险按15%of（全部保费-退保金），人身保险按10%-电信企业：不超过当年总收入的5%部分
-以代理服务为主营业务的企业：其主营业务成本可全额抵扣支付对象不可以是内部人、中介服务机构的人员。发行上市的给承销商的佣金不可抵扣（作为权益的扣除项）计入固定资产的通过折旧抵扣
业务招待费**按发生额的60%扣除，但最高扣除不超过营收0.5%
保险费
允许扣除的有“五险一金”*、符合规定的补充养老保险、补充医疗保险等、企业的财产保险、为特殊工种买的人身安全保险费
为职工买的商业保险不可
财务费用
利息不得超过金融机构同期同类贷款利率；借款费用分资本化和费用化
*五险一金包括：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，住房积金**企业筹建期间没有最高抵扣额度限制
***销售收入/营业收入是税法上的，包括主营业务收入+其他业务收入+会计上未确认的视同销售收入，不含营业外收入等。
3.税金
通过计入营业税金及附加在当期扣除营业税、消费税、城建税、教育费附加&地方教育附加、资源税、土地增值税、出口关税
通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
计入资产成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、购置自用与非VAT应税项目而不得抵扣的VAT
前两个是在卖出时缴纳的税金，或者定期定额（基本上）缴纳的税金
VAT是价外税，不计入应纳税所得额，但VAT返还（不含出口退税）如未指明用途，当增加应纳税所得额。其他税的返还同理。
4.损失
可抵扣损失= 实际发生损失-赔偿-保险理赔以后年度亏损回转，需计入当期应纳税所得额
扣除项目&标准
工资、薪水
合理性& 据实（按实际发放的）
但企业在清缴税款前发放的，已预提的该纳税年度工资，可以在当期抵扣福利性补贴也需要满足以上2个条件，和工资一起发放，才能抵扣
*非福利部门的非常规用工（临时工、实习生、返聘等）的工资属于工资，福利部门的非常规用工属于福利
*股权激励计划需等到可以行权的时候才能抵扣相应成本费用，和FV-行权价
职工福利费抵扣限额为工资、薪金总额的14%，超出不得抵扣；工会经费2%，不得抵扣；职工教育经费
2.5%，可结转
利息费用非金向金借款可以；非金向非金/个人借款，不超限额可以
关联企业（含个人股东）利息费用：债资比不超过2:1（金5:1），利率合理，则可抵，超过不抵
环境保护专项资金可抵扣
租赁费经营租赁，在租期内均匀扣除；融资租赁，折旧可抵扣
劳动保护费公益性捐赠
不超过年度会计利润总额12%的部分
非货币捐赠包含视同销售和捐赠支出两个步骤
资产相关费用包括转让NCA的费用（含税费），和折旧等
损失
包括盘亏、损毁等损失，也包括因为盘亏等原因无法抵扣的VAT进项税
分区CPA-税法的第54 页
但又规定非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
公司向其母公司借款的利息，不属于企业内营业机构之间的利息，而是关联企业之间的利息费用。在不超过规定债资比的前提下，在同期银行借款利率的范围内扣除。
金融企业给中小企业和涉农企业贷款损失准备其他
可税前抵扣。实际损失发生时，先冲减损失准备，再抵扣应纳税所得额
筹建费：企业筹建期间的费用，不含购置固定资产成本，不含业务招待费的40%部分。
不得扣除项
-权益性投资收益款项
-罚金、滞纳金等，政府有关、法院判决等-上述超过限制的情况-赞助支出
-未经核定的准备金支出-与取得收益无关的其他支出
-企业之间的管理费，企业内营业机构之间的租金与特许权使用费，非银行企业内营业机构之间的利息
亏损的弥补
可结转5年；筹办期间不计为亏损年度，期间发生的费用可以在开始营业之后一次性扣除，或者分3年摊销；境外营利机构的亏损不得弥补境内营利机构的亏损
分区CPA-税法的第55 页
境外所得的抵免——亏损与税款
2016年7月30日15:38
利润的汇总计算
居民在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构，无论其取得的境外收益是否汇回中国，都应计入企业的应纳税所得额计税。收入确认时间同国内企业所得税的规定。
计算境外应税所得额，收入-相应扣除项利息、红利扣除与境外投资业务有关的研究费用、融资成本和管理费用利息
扣除融资费用和相关成本
融资租赁业务扣除融资成本经营租赁业务扣除折旧或损耗特许权使用费扣除研发、摊销等费用财产转让
扣除成本净值和相关费用
个税扣除财产原值，是因为个人不计财产折旧
纳税年度确定
-股息：按照被投资方做出利润分配决定日-利息、租金等：按照合同约定付款日
-企业应就00年的境外所得纳税，但却在01年5月31日之后才收到境外纳税凭证，对于00年的税额抵免追溯计算。
为取得境内外收入，而在境内外发生的共同支出，要将收入与支出合理分摊。可按照资产比例、收入比例、员工工资支出比例及其他合理比例分摊。
亏损的抵免——分国计算
境外亏损不得跨国弥补，但可以在同一国家的不同分支机构（无独立纳税地位）之间弥补。境内损失可以用境外盈利弥补。P433假设，A企业01年境内所得为100万，境外亏损60万，则其总所得为正。因为国外的损失国内不得抵免，所以当年的应纳税额为100*25%，境外亏损的65万可无限递延。
如果境外亏损140万，则企业实际亏损额为40万。境内应纳税额仍为25万，境外亏损的100万可无限结转，但实际亏损的40万，应在5年内结转。
如果当年A从其境外分支机构取得了20万的利息所得，这20万的所得可用境外亏损弥补，即A只用缴纳80*25%。**境外某国分支机构亏损，计算当年的境内外应纳税所得额时不能把在该国的亏损额算入。
境内外应纳税所得额= 境内所得+ 境外所得（如果不为负）-允许抵扣的成本+ 境外直接或间接负担的所得税？
境外已纳所得税——限额内抵免
对境外经营所得已纳税款，直接抵免
-包括就其来源于境外的利润在境外所纳税款
-和其收到境外的股息、利息等在境外被源泉扣税的预提所得税
对境外投资所得已纳税款，间接抵免
-居民企业从其控制的外国企业得到来源于境外的权益性投资收益（需要附送外国企业的财报）-按外国企业在境外实际缴纳的所得税额中，属于该项目应当负担的可在限额内抵免。-要求：境内母公司至少直接或间接持股20%*股息包含两种税：直接的预提所得税，和间接的所得税限额= 来源于某国的应纳税所得额*我国税率
但是考虑到有可能含有按我国规定可以减免税的项目，比如符合规定的高新技术企业，完整的公式为：
限额＝境内外所得按我国税法计算的应纳税额／总的应纳税所得额×某国应纳税所得额（即，先计算总体实际税率）超过限额部分可结转5年，每次结转先使用当年可抵扣额，在使用以前年度的分国不分项地计算所得额
哪些境外所得税额不得抵免：
境外错征的、罚金或已补偿的，境内免征的，协定规定不许的原则上，不漏征、不重复征、按应当缴纳且已实际缴纳的税款确定
汇率换算：如果使用RMB作为记账本位币，则按记账时的税率，按其他货币记账的，按年末汇率
境外所得间接负担的税额的抵免
A持有B（位于美国）的40%的股权，B持有C（位于德国）50%的股权。
计算A获得B分配的股息中由A间接负担的税额= （B就其投资收益与利润实际缴纳的税额+ B间接负担的C的税额）*分配给A的预提所得税之前的股息/B税后所得
B就其投资收益实际缴纳的税额，是指B收到来源于C的投资收益，因源泉扣税而由C代扣的预提所得税？？？如果取得股息来源于B不同年度的未分配利润，A间接负担的税额要具体到对应年度技术。
间接抵免能够适用的条件是直接或间接20%的股份，且不能超过3层外国企业。如下图，任意一环不满足20%，计算就从不满的企业那里断掉，不再汇总更下一层的企业。比如A对C1的比例不到20%，C1不在抵免范围内。
分区CPA-税法的第56 页
先算境外未税收入，加总算整体应税收入
税收饶让抵免——按已纳税额处理
某国与我国签订税收协定，按照某国的税法和规定，A企业分支机构适用其一定的免税条件，免除了相应的税款，可视同在国外已纳税，办理纳税抵免。简易方法计算抵免
1.定率12.5%：无法准确计算，但可以肯定有效税率一定大于12.5%2.白名单：列出高于我国的国家，按我国税率计算抵免限额以结束日确定境外分支机构的纳税年度
企业应纳税额= 境内外应纳税总额-税收优惠政策允许减免的-境外所得税抵免
分区CPA-税法的第57 页
找题做
资产的处理
2016年7月20日22:04
与会计的对比
折旧范围未投入使用的NCA不得折旧，房产除外
租赁的处理相同
与经营活动无关的资产不得折旧
折旧计提投入使用的次月开始计提
预计净残值一经确定，不可改变
用直线法折旧，税法规定可加速折旧的除外
折旧年限最低折旧年限：（税法规定最低与会计折旧年限孰长）
房屋、建筑物，20yrs；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10yrs与生产经营有关的器具、工具、家具等，5yrs；其他交通工具，4yrs电子设备，3yrs
改扩建在足额计提之前，对房屋等NCA进行改扩建，
推到重置：原NCA的净值并入新资产的计税成本，次月开始计提折旧
提升功能、增加面积：改扩建支出并入原资产的TB，计提期限为税法规定最低年限与尚可使用年限孰低
减值准备税法不承认会计计提的NCA减值准备，在计提当年与之后年度的折旧中都需要调整Asset: BV -TB <0, DTA, 调增应纳税所得额
生物资产
消耗性生物资产为出售而持有，或将收获为农产品的。类似于库存或WIP？
生产性生物资产为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有。类似于生产设备等NCA
Eg 经济林、薪炭林、产畜（奶牛）、役畜（耕牛）
公益性生物资产以保护环境为主要目的。Eg 防风固沙林
仅生产性生物资产可折旧TB
外购的
买价+相关税费
通过捐赠、投资、以物易物等方法得到FV+税费
基本上TB都是这么算的
最低折旧年限林木类
10畜类
3
无形资产
摊销年限不少于10年，但合同或法律规定年限的除外外购商誉的支出，在企业整体转让的时候可扣除
长期待摊费用
允许扣除的有
-已足额提取折旧的NCA、租入NCA的改建支出——按剩余尚可使用年限摊销
-NCA的大修理支出（修理支出达到取得NCA时TB的1/2，修理后使用年限延长2年）——同上-其他应作为长期待摊费用的支出——从计提的次月开始，不少于3年进行摊销
投资资产
转让股份
确认转让收益，成本可抵扣
撤回或减少投资1.相当于初始出资的部分——投资收回；（成本）
2.相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少比例计算的部分——股息所得；
3.其余部分——转让所得
取得清算剩余资产如上述两步扣除，最后剩余部分确认为所得/损失
被投资企业发生亏损的，投资企业不得调整减低投资成本，也不得确认损失
资产损失
损失额-以赔偿等方式收回的金额-保险理赔等= 可抵扣损失
分区CPA-税法的第58 页
股息免税吗？
需要注意的是
-有确凿的证据证明损失无法收回，实际资产损失/法定资产损失
-货币性资金的损失，必须是存入法定。。机构才可以-因存货盘亏、损毁等无法抵扣的VAT进项税额，可以抵扣
-损失需要申报才能抵扣，实际损失在发生年度扣除，法定损失在申报年度扣除
分区CPA-税法的第59 页
企业重组
2016年7月21日9:58
企业法人身份改变
法人—>非法人，或者注册地转移到境外，视同企业清算后股东重新投资成立新企业。全部资产及股东投资的TB按FV计。
其他法律形式简单的改变时（比如换个注册名？），可直接变更税务登记，有关税务事项由变更后企业继承，除因住处变化不符合税收优惠条件的。
债务重组
以非货币性资产清偿分解为转让资产&按资产的FV清偿债务两步，确认清偿债务和转让资产的损失/利得债权转股权修改其他债务条件
分解为债务清偿&股权投资，确认清偿所得/损失
债务重组取得的应纳税所得额占本年度应纳税所得额50%以上的，可以在5个年度内均匀计入。*
被收购/合并/分立方股权收购、资产收购重组确认转让资产/ 股权所得企业合并企业分立按清算处理按FV确认转让资产所得收购/合并/分立方被XX方所得税事项以FV确认取得股权/资产不变以FV确认资产负债按FV确认接受的资产损失不得结转至合并企业损失不得互相结转如被分立方继续存在，则按分配处理；否则按清算处理企业重组的特殊处理
3个前提条件：
-具有合理的商业目的
-重组后12个月内不改变实质经营活动
-取得股权支付的原股东12个月内不得转让所得股权
其他条件股权收购、资产收购重组企业合并被收购/合并/分立方收购/合并/分立方取得股权可以按被收购股权原TB确认以原TB接受资产负债被XX方所得税事项双方的资产负债TB不变由合并企业继承，但可结转的亏损有限额^股权收购（不低于50%），若主要以股权支付对得到股权对价的TB可以按被收购股原TB确认价（不低于85%）；资产收购类似企业股东在合并发生时，取得的股权支付对价占得到股权对价的TB可以按被合并股原TB确认总对价的85%及以上&同一控制下不需要支付对价的合并企业分立分立与被分立企业都不改变实质经营活动，且股取得的新股如果以放弃旧股为代价，则TB以旧股的以原TB接受资产负权支付不低于85%TB计；如不需要放弃旧股，可以以新股的TB=0，或者以分立出去的资产占比调低旧股TB，并将调减部分分配到新股上债分立企业继承，可按比例结转亏损^可结转至合并方弥补的被合并方亏损限额=被合并方净资产FV *合并当年年末最长期限国债利率一般来说，取得股权/资产的一方以FV计TB，特殊处理中是以股权/资产原值计入TB，属于股权支付部分不确认转让资产的所得/损失
而全资母子公司（居民企业）之间，和同一控制下（100%）的居民企业之间，按BV划拨股权或资产，满足上述3个条件，可以不确认所得，并以原TB确认
分区CPA-税法的第60 页
税收优惠
2016年7月21日13:56
节能环保符合条件的环保节能节水项目符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目购置并使用节能环保、安全生产的专用设备三免三减半~三免三减半可按设备投资额（含VAT）的10%抵免税额综合利用资源，生产符合规定的产品取得收入企业创新研发费用*高新技术企业**以实际收入的90%为所得额加计50%税前扣除15%税率创业投资企业投资国家重点扶持和鼓励的初创企业符合条件的技术转让农林渔牧收入花卉、茶及其他饮料作物、香料；海水养殖，内陆养殖其他农产品；远洋捕捞可在持有股份的第2年以投资额的70%抵减，可结转年500万内免征，超过减半征收减半征收免征政策支持从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得设在西部地区的国家鼓励类产业企业西部地区的列举企业三免三减半15%两免三减半安置残疾人所支付的工资民族自治区企业其他09年以后地方政府债券利息收入加计100%税前扣除地方政府可减免属于地方的税金免小微企业***非居民企业（未设立机构，或境内所得与机构无关）外国政府向中国政府贷款的利息所得国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得所得额减计50%，并按20%纳税按10%征收免*研发费用要注意费用有哪些。排除行业：烟草、餐饮、住宿、批发零售房地产、租赁、商务服务、娱乐等
企业委托其他企业进行研发的，按照实际发生额的80%计入研发费用，并加计扣除，受托方不得再加计扣除。委托境外机构进行研发的不可加计扣除。企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按研发费用处理。
**高新技术企业要满足6个条件，从研发费用占比（3年总额）、科技人员占比30%&10%、核心自主知识产权、高新技术产品收入占比（60%）等方面规定，见书P295***小微企业条件
年应纳税所得额从业人员资产总额
工业企业30万其他企业30万
10080
3000万1000万
2015年10月1日是政策调整时间，之前的小微企业在20万~30万之间的不享受所得额减计50%的优惠，其他相同。！！计算常考，如果是15年，需要把收入分拆为10月之前和之后。
~三免三减半是从取得第一笔生产经营收取算起
允许加速折旧的
6个行业适用行业
生物制药；专业设备制造
运输设备制造；电子、通讯设备制造
仪器仪表制造；信息传输、软件和信息技术服务业
4个领域重点行业轻工；纺织；机械；汽车
以此为主营业务，且占总收入超50%的企业
时间限制2014.1.1以后购入2015.1.1以后购入设备，包括自建
可缩短折旧年限或采用加速折旧法。
分区CPA-税法的第61 页
上述行业中的小微企业，购入研发/生产经营设备，单位价值不超过100万的，可以一次性抵扣
所有行业企业，2014.1.1以后购入研发设备，单位价值不超过100万的，可一次性抵扣；或选择加速折旧、缩短折旧年限单位价值不超过5000元的NCA可一次性抵扣
缩短年限，不得超过最低年限的60%，或最低年限-已使用年限的60%。加速折旧可用双倍余额递减法，或年数总和法。
特殊行业优惠
软件和集成电路产业
线宽<=0.8微米的生产企业
境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业线宽<0.25微米，or投资额>80亿元的生产企业
按15%征收；其中如果经营期在15年以上的，自获利年度起五免五减半，12.5%
国家布局规划范围内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未受优10%征收惠
自获利年度起两免三减半
证券投资基金
从证券市场中取得的收入暂不征
对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，
分区CPA-税法的第62 页
征收管理
2016年7月21日17:17
征收办法
纳税人能正确核算收入及成本费用
查账征收
成本支出总额/（1-应税所得率-营业税）*应税所得率
能正确核算、合理计算推定纳税人的收入总额定率——应税所应纳税所得额= 应税收入额*应税所得率
or成本费用总额得率
or成本支出总额/（1-应税所得率）*应税所得率
都不能查实计算推定
定额
核定征收办法的企业，生产经营范围、主营业务发生重大变化，or应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，需向税务机关申报调整
源泉扣缴
针对非居民企业，法定扣缴义务人是支付人；也可指定工程价款或劳务费用的支付人。
税款在每次支付或到期应支付的时候，从支付款项中扣缴。并在代扣之日起7日内上缴国库，并向税务机关报告。
征收管理
地点登记注册地；如在国外登记，则为实际管理机构所在地期限按年计征，按月or季缴纳，年终汇算清缴申报
月末或季末15日内申报预缴
特殊情况
一年中间开业或关闭，经营时间不到12个月的，按实际经营时间计算。
企业清算时，以清算期间为一个纳税年度，自年度终了之日起5m内申报清缴；在年度中终止经营活动的，应在实际经营终止起60天内。
跨地区经营汇总纳税管理办法
跨省市设立二级分支机构（独立法人）
统一计算，就地预缴，汇总清算，财政调库
国有邮政企业、国有银行、中石油等企业为中央收入，统一上缴国库新设立的分支机构
第二年起参与分摊
当年撤销的分支机构从注销之日起不参与分摊
分配办法
就地缴纳的税款也最终会有60%上缴中央
合伙企业征收办法
纳税人：合伙人。根据合伙人的性质决定时缴纳企业所得税还是个人所得税。
“先分后税”：将经营所得和其他所得分配到每个合伙人，分配顺序：合伙协议>协商> 出资比> 平均分合伙人是法人的，合伙企业的亏损不能弥补该法人合伙人的盈利。
09年起
国税局征收地税局征收新成立的企业，其应缴纳VAT的新成立的企业，其应缴纳营业税的所得税全额为中央收入的企业的既不缴纳VAT，又不缴纳营业税的
在国税局缴纳营业税的企业银行、信用社、保险公司
其他各类金融机构
外商投资企业、外国企业常驻代表机构新建立分支机构，应随总机构
税务登记无法确认主营业务的，以工商登记注明的第一天业务为准
分区CPA-税法的第63 页
居民企业向Y非居民支付货款、利息等，源泉扣税
个人独资企业办理税务登记后，视其经营发生的业务，国税涉
个人所得税
及的可能有增值税、消费税等，但个人独资企业不缴纳企业所2016年7月15日得税，根据其生产经营所得申报缴纳个人所得税。
12:04
分类征收制
纳税人分类
非居民纳税人在中国境内无住所
就其来源于境内的所得征收
一个纳税年度内居住不满365天*
居民纳税人
其他
全部所得
*临时离境不扣减居住天数：1次不超过30日，或多次累计不超过90日
征税范围
工资、薪金
建立在任职受雇的关系上，分清与劳务报酬的区别
7级，不属于此项目：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等
3~45%
辨析：法定退休后退休金等免税；机关人员提前退休算正式退休，但一次性发放补助应税；内部退休不是正式的，在达到法定退休年龄之前的收入应税退休后再任职也应纳税，但可扣除部分
A如果承包人对企业经营结果不拥有所有权，仅按合同取得一定所得，按工资；受雇的记者、编辑等专业人员在本报纸上发表，算工资；
企业按低于购置价/建造价将房产卖给职工，差价部分算。特殊情况免征。
个体工商户经营所出租车如果属于个人所有，则按工商户算；如果是出租车公司承保给司机，算工资5级，
得
个体工商户取得与其经营活动无关的所得，按具体所得的项目计征5~35%
个人独资企业和合伙企业的合伙人经营所得算吗？
对企事业单位承包A如果承包人除了交一部分费用，其余所得归承包人所有，按此分类；5级，经营、承租经营
B个人独资企业、合伙企业以企业名义为本人、家属或其他相关人员支付与本企业经营无关的消费性支出&购买房5~35%
屋、汽车等财产性支出，属此类；
劳务报酬
独立从事各种非雇佣的劳务取得报酬，包括兼职、勤工俭学、外部董事的；20%**
单位对非雇员奖励非货币性业绩奖励，算此类，并由单位代扣代缴；
外聘审稿人员属于劳务；
稿酬
注意与著作权区分，仅发表、出版所得；20%包括作者去世后其继承人取得的遗作稿酬；
*减征30%
包括出版社专业作者翻译作品以图书形式出版取得的报酬
特许权使用费专利权、著作权、商标权、非专利技术、其他
20%
C作家公开拍卖自己的文字作品手稿原件或复印件属此类
利息、股息、红利B个人独资企业、合伙企业以外的企业以企业名义为本人、家属或其他相关人员支付与本企业经营无关的消费性支
20%
出，属此类；
免税：国债、国家发行的金融债券、储蓄存款利息 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利，暂免
财产租赁所得
产权所有人死亡，遗产继承手续尚未办理，由收入的领取人为纳税人
20%
！！！个人出租住房
*10%财产转让所得
境内转让上市公司的流通股票暂不征，注意是上市公司的流通股
20%
通过沪港通投资港交所上市公司股票的，2017年11月16之前免征；HK投资人投资A股同免企业改制过程中，个人形式上取得量化资产的不征，取得实质上量化资产的暂不征，转让所得要征
C个人拍卖别人的文字作品手稿，属此类
偶然所得
中奖等。企业给顾客的抽奖机会属于此类，由企业代扣代缴20%
企业给个人的不竞争款项属此类
其他所得
比如，个人的礼物所得，企业在年会上给本公司以外的个人的礼物20%个人为单位或他人提供担保获得的报酬
除三种情况*外，个人无偿受赠房产所得，按此类
*直系亲属、赡养人/抚养人、死后的法定继承人
企业向个人赠送不征个税的三种情况，都直接和销售挂钩；与销售无直接关系的要征税，涉及抽奖的偶然所得，直接赠送的其他所得。
个人股东转增股本
自然人股东甲以4500万元收购了A公司，A公司原有净资产5000万元，其中实收资本1000万元，未分配利润、盈余公积、资本公积等盈余积累4000万。购买后，甲以A的4000万盈余累计转增股本。因为甲实际是以3500万购买了4000万的资产，取得了500万的收益。所以这500万要以“利息、红利、股息”类纳个人所得税。之所以是此分类，是因为盈余积累事实上已由原来的股东承担过企业所得税了。如果只转增3000万股本，则算是先转增500万应税的，再转增2500万不纳税的，以后再转增就不税了。如果转让前已经转增股本，成为原股东的财产了，该由原股东缴纳。
上市公司股票的股息减免
分区CPA-税法的第64 页
受赠所得的税款：
（房产原值-受赠者支付的相关税费）*20%
持有时间不超过1个月
股息红利减免比例不免，全额征收
1个月以上，1年以内（含）免50%1年以上
全面
没有提到非上市公司股利免税；而居民企业之间的股息红利是免税的，除了上市公司的股利要求持有12个月以上，和个人部分相同。
分区CPA-税法的第65 页
工资、薪金
生计费——工资里面的3500扣除
2016年7月22日20:19
工资、薪金——按月计征
全月含税应税所得额*税率
速算扣除数1<=150030工资的特殊情况
与一般工资分开计期权行权所得
21500~4500'10105算，并分别扣3500提前退休的一次性收入
34500~9000'20555与一般工资分开计全年一次性奖金（非上市公司股票49000~35000'251005算，但不扣除3500
期权激励，年终加薪，实行年薪制5
35000~55000'
30
2755
兑现的年薪，实行绩效工资办法兑655000~80000'355505现的绩效工资）内退的一次性收入
7
>80000
45
13505
与一般工资合起来公务费（通信补贴、公务用车）-*扣除3500后工资算，税率由合计数定
一定标准的扣除
*加扣1300
-在华外企的外籍员工-企事业单位雇佣的外籍专家
-在境内有住所但在境外任职的人-港澳台在华人员同上
计算：应纳税所得额* 适用税率-速算扣除数
一次性取得全年奖金
1.查找税率&速算扣除数：奖金/12 后属于哪一级税率？如果发放当月，工资低于3500，比如3000，那么（奖金-500）/12。
2.计算：全部奖金*税率-速算扣除数
雇主帮雇员缴纳年奖应征个税，gross up之后计算个税
（一）雇主为雇员定额负担税款
应纳税所得额= 雇员取得年奖+ 定额负税-当月工资少于3500的差额
（二）雇主按一定比例为雇员负担税款1.查找税率&速算扣除数：取得的年奖/12
2.计算含税年奖：应纳税所得额= （取得的年奖-当月工资少于3500的差额-速算扣除数*雇主负担的比例）/（1-税率*雇主负
担的比例）
3.应纳税额= 应纳税额* 税率-速算扣除数
4.实际缴纳额= 应纳税额-雇主负担的税2和3的税率要分别查找
个人以非上市公司股票期权形式取得的工资所得，可比照全年一次性奖金办法征税；在实际购买日计税，应纳税所得额为市价与行权价的差价。
企业年金
-企业按有关规定，为个人缴纳年金缴费，暂不征
-个人缴纳年金缴费部分，不超过A本人缴费工资计税基础的4%部分，可以从当前应纳税所得额中抵减。
-超过上述的缴费，应计入当期工资、薪金
-从个人退休后开始领取年金的时，按工资类缴纳个税。按年或季度领取年金的，分摊到月
-因出境定居而一次性领取的，和受益人死亡由其继承人一次性提取的，按12个月分摊；其他情况一次性提取，则就其总额征收-税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴
A为本人上一年度月工资平均数，但不超过该城市上一年度职工月平均工资的3倍的部分。
采掘业、远洋运输、远洋捕捞
按实际收入每月预缴税款。年终30日内合计全年工资，计算税款，清缴。
内退、提前退休、解除劳动关系的一次性收入
内退
将收入在内退之后、法定退休之前均摊，扣除汇入当月工资并扣除3500之后，确认税率然后（一次性收入+ 当月工资-3500）当月缴纳个税
提前退休
将一次性收入均摊到离法定退休的月份上，不与当月工资合并，单独确认税率
之后也是单独计税，（均摊到月的收入-3500）*% *月份数*提前退休工资免税
解雇的经济以当地上年平均工资的3倍为界限，不超过的不交税，超过部分分摊到在职年数（不超过12年），计算个税。按规定补偿金
实际缴纳的五险一金可扣除
如果企业破产，则企业职工取得的一次性安置费免收
企业奖励股票期权
授予日
行权日行权前转让期权行权后转让
非上市公司期权不征税
当日市价-行权转让净收入作为工卖价-行权日的市价股票期权不可公开价，资类
财产转让所得
交易
作为当月工资
分区CPA-税法的第66 页
退职费和解除劳务关系取得的经济补偿金有什么不同？
{[（解雇的经济补偿-当地上年平均工资*3）/在职年数-3500]*税率-速算扣除数}*12
上市公司期权，期权可公开交易
按授予日FV -实际应支付价格的不计个税差额，作为当月工资
财产转让所得交易境内上市公司股票，暂免税；境外上市公司股票，按财产转让所得计征
都是与一般工资分开计算个税，先均摊到为取得该期权的工作月份数（不超过12个月），扣除3500后选择税率计算，最后汇总，一次性缴纳。
-以一个月内取得的期权为一次，一年内多次取得，先累计算税，然后扣除已缴纳的税款。-原则上是一次性缴税。但如果确有困难，经审核后可以在之后6个月内分期缴纳。
-全国范围内非上市非新三板的高新技术企业，转化科技成果，奖励本企业相关技术人员或有突出贡献的经营管理人员的股权，如个人一次性缴纳困难的，经审核备案后，可在5年内分期缴纳。
纳税人既取得雇佣单位的工作，又从派遣单位处取得工资，只能扣除一次3500。因为双方单位都代扣了税，所以要汇总之后重新计税，多退少补。
境内无住所个人取得工资境内居住时间不超过90d，或协议183d
应纳税额（当月总工资*税率-速算扣除数）*当月境内工资占总工资比*当月境内工作天数占总天数比
*仅就境内工作期间，由境内雇主负担的所得征税
超过90d（协议183d）不满1年（当月总工资*税率-速算扣除数）*当月境内工作天数占总天数比
*仅就境内工作期间所得征税，但担任境企业董事或高管的除外
满1年，不到5年
（当月总工资*税率-速算扣除数）*[1 -当月境内工资占总工资比*当月境内工作天数占总天数比]
*仅临时离境工作时间内，境外雇主负担的所得不征税
满5年
在境内企业担任董事或高管
都征
任职期间我国境内雇主支付的所得，无论实际履行职务的地点在国内还是国外，都征税
不满一个月的所得，按当月全额计税后乘以天数比例
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个体户、个人独资企业、合伙企业
2016年7月23日21:25
个体工商户等——按年计征
全年含税应税所得额*(万)税率
速算扣除数
12345
<=1.51.5~3'3~6'6~10'>10
510203035
07503750975014750
抵扣项目
-成本、费用、相关税费以及损失
-业主的工资，只允许抵扣3500/月
-区分个人、家庭支出，与经营支出混在一起不能区分的，按40%扣除经营支出-公益捐赠不超过应税所得额的30%
-研发新产品的费用，和为研发而购置的单台小于10万元的测试仪器和试验性装置，准许直接抵扣。
-个体户购买补充养老/医疗保险，不超过员工工资5%的部分可抵扣，如果是业主，计算基础按当地上年平均工资的3倍算-代他人支付的税款不得抵扣
-摊位费、行政性收费、协会会费等按实际发生额抵扣
-与企业相同的抵扣项：五险一金、三经费（2/2.5/14%）、业务招待费（0.5%、60%）、广告宣传、开办费、借款费用、劳动保护费、亏损弥补等
个体户、个人独资企业和个人的合伙企业，业主的扣除标准是3500/月，业主的工资不再扣除。预缴计算时不扣，年末清缴的时候一次性从应纳税所得额中扣除42000？
个人独资企业和合伙人为自然人的合伙企业
在计算所得税额的方式上相似，在征收管理上有一些不同。
-个人投资一个以上的个人独资企业，每年应现汇总经营所得，计算应纳所得税额，再按经营所得的比例分配到企业。
-征收方式和企业所得税类似，有三种：查账征收，定额、定率核定征收
-实行核定征收办法，不享受个税的优惠政策？？？
-查账征收转核定征收，查账征收方式下确认的未弥补亏损不得结转。
分区CPA-税法的第68 页
企事业单位承包经营、承租经营所得
-必要费用也是3500/月，收入时分得的利润和工资、薪金所得之和。
-按年计税，如在一年内分次取得承租承包经营收入，要预缴个税，并在纳税年度结束后3个月内清缴。
-经营期不足一年的，按实际经营的月份数扣除必要费用。
分区CPA-税法的第69 页
其他
2016年7月23日21:26
其他——按次计征
如何划分次？
-一次性收入的——该次
-同一事项连续取得收入——以月为单位，比如兼职-稿酬以连载、出版、再版为划分界限-特许权使用费——每项特许权每次转让
-财产租赁——一个月-其他——每次
劳务、稿酬、特许权、租赁
每次不超过4000的，扣800超过的，扣20%
稿酬的应纳税额要扣除30%，也就是说，应纳税所得额只扣除800或20%——涉及捐赠的扣除限额
**劳务报酬——一次or一个月
一次的应纳税所得额税率不超过2万2万~5万超过5万
速算扣除数020007000
20%30%40%
这个应纳税所得额是要全部所得扣除higher of（800,20%）
企业为纳税人代付税款的计算方法
单位代纳税人缴纳了税款，然后支付给纳税人不含税支付额，相当于个人除了实收工资外还取得了更多的收入
不含税收入应纳税所得额不超过3360（不含税收入-800）/（1-税率）超过3360
（不含税收入-速算扣除数）*0.8/[1-税率*0.8]
假设一次劳务收入4000，应纳税额= （4000 -800）*20% = 640; 4000 -640 = 3360 同理，第二级是21000，之后是495001.求应纳税所得额2.*税率，求应纳税额
3.支付单位劳务成本= 个人税后实得+ 应纳税额。这才是事实上个人的所得！！倒推计算出来的是应纳税所得额，而不是收入。
租赁所得
应纳税所得额= 每月收入-准许扣除项目-修缮费用（不超过800），再扣除800或20%准许扣除项目包括税费
二房东转租的扣除顺序：税费>向大房东支付的租金>修缮费用，按照剩余金额算扣除800还是20%。个人出租住房减半征收
财产转让——扣除财产原值和合理费用
房屋转让
分区CPA-税法的第70 页
合理费用包括：装修费、房贷利息、手续费等
住房类型商品房自建住房经济适用房
财产原值购价+相关税费建造费用+相关税费
实际支付房价款+相关税费+按规定缴纳的土地出让金
装修费的扣除额度原值的10%10%15%
已购公有住房拆迁安置住房
原购公有住房标准面积*经济适用房价格+超标面积房价款+相关税费+上缴的收益
如果是产权置换方法，按《协议》价款+税费计，额外取得的补偿调减，额外支付的金额调增；如果是支付补偿款后自买房，按买价
？？15%10%
装修费需要合理凭证，且发票付款人必须是房屋转让人。
股权转让
应当按照公平交易原值确定收入，对于收入明显过低的情况，税务局可以核定转让收益，除非纳税人能够提供充分证据-证明股权贬值
-证明转让给其直系血亲or抚养人/赡养人
-证明转给本员工的，不得对外转让，且价格合理真实对个人多次买入卖出同一企业股权的，采取加权平均法核定收益的方法：净资产核定法>类比法>其他合理方法如果不能提供限售股原值的证明，按15%黑洞扣除。
购买后处置债权
打包债权之后只处置部分，按每次处置债权部分纳一次税，债权处置成本按处置部分债权的账面价值的比例，乘以实际总支出计算。比如古董之类？如果无法提供准确完整合法的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入的3%征收；确认为海外回流文物，按2%。
以非货币性资产投资
包括股权、不动产、技术发明成果等形式的资产。按财产转让所得纳税。实行分期纳税优惠政策。转让收入= 评估后的FV；股权形式的除外，按股权转让的方法资产原值需要提供凭证，否则由税务机关核定
应在转让财产之日起的15日内申报纳税。一次性缴纳有困难的，可以在5年内缴清。
非货币性资产形式纳税地点纳税人所有的企业股权该企业所在地不动产其他
不动产所在地被投资企业所在地
偶然所得
单次有奖发票中奖，不超800的免，超了的全额征税；企业向个人支付的不竞争款项，由资产购买方企业在向资产出售企业原自然人股东支付时代扣代缴。
其他扣除
-个人，通过社会团体等，捐赠到灾区、贫困地区，捐赠额不超过申报的应纳税所得额的30%，可扣-个人所得，不含偶然所得，用于资助研究机构/高校开发新工艺等，可全额于下月or下次抵扣
分区CPA-税法的第71 页
免税
2016年7月25日21:59
领取原提存的公积金、医疗和基本养老保险金保险赔偿
法定退休后退休金等免税
国债、国家发行的金融债券、储蓄存款利息国家统一规定发放的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金军人专业复员费
见义勇为奖金，举报违反犯罪奖金
个人转让居住满5年的家庭唯一住房
延长离退休年龄的高级专家取得的工资、津贴、其他收入外籍个人按照合理标准取得的语言训练费免征。
外籍个人以非现金形式，或者实报实销方式取得的住房补贴，伙食补贴，搬迁费，洗衣费免税。每年不超过两次且被税务机关认为合理的探亲费免税。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利，暂免
境内转让上市公司的流通股票暂不征，注意是上市公司的流通股
通过沪港通投资港交所上市公司股票的，2017年11月16之前免征；HK投资人投资A股同免
企业改制过程中，个人形式上取得量化资产的不征，取得实质上量化资产的暂不征；取得的股息红利要征税，转让该量化资产也要征收。残疾、孤老、烈士家属可减残疾人取得的劳动所得可减税
证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，按劳务报酬；按一个月为一次收入；可扣成本为a)营业税及附加（5/7/3/2）、b)展业成本，按收入的40%计
保险营销员佣金同上。注意劳务报酬要扣除20%
上市公司流通股
股息
不超过1个月
不免，全额征收
非上市公流通股
外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利，暂免。其他照常纳税20%
1个月以上，1年以内（含）免50%1年以上
转让
本国居民暂免，外籍？？
全面
分区CPA-税法的第72 页
征收管理
2016年7月25日22:13
境外所得纳税扣除
纳税人从境外取得收入的，已在境外纳税，应分国分项计算其应在中国缴纳的税款，境外已纳税款在此范围内可以抵免部分，超过不得抵免，但可结转。
Eg A在国外取得的收入纳税5000，按国内的算法应纳5200，则补缴200；按国内应纳4900，国内不交税，并将100结转至下一年度。
！！境外所得分类别计算国内应纳税额，以此为境外已纳所得税抵扣限额，补缴所得税。
征收管理
自行申报
-年所得超12万，不含境内无住所且居住不满1年，年终3月内报税
-境内两处及以上取得工资，取得后报税
-从境外取得收入，且有住所or居住满一年，取得时报税-取得应税所得，没有扣缴义务人，取得后报税
纳税地点的选择：任职地点>个体工商户等经营所在地>户籍所在地>经常居住地个体户等，可选择按月或按季，15日内预缴，年终3月内清缴
承包承租的，年终一次性取得收益，自取得之日起30日内申报；年内分多次取得，每次取得之后的次月15日内申报，年终3月内清缴境外所得，年终30日内清缴
代扣代缴纳税
扣缴义务人，支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、个体户、个人等
每月代扣之后，次月的15日内上缴国库
核定征收——律师事务所
不得实行核定征收。对具备查账征收能力的，要采用查账征收收入= 分成收入+ 工资-办案费用（15年底之前，认为是35%）
兼职律师从事务所取得工资，律师事务所代扣时不得减去3500，以全额计算。算劳务收入？？？
合伙人律师计税时，确实难以取得有效的费用凭证时，按一下标准扣除个人年营业收入扣除率不超过50万50~100万’100万以上
8%6%5%
申请人拟转移财产总值在15万以下的，可不申报税收证明
分区CPA-税法的第73 页
国际税收
2016年7月27日19:10
OECD范本强调居民税收管辖权，对低于税收管辖权有所限制多为发达国家接受
UN范本
注重收入来源国税收管辖权，同时兼顾缔约国双方的利益多为发展中国家接受
国际税收协定典型条款——基于《中新协定》
常设机构
一方对另一方企业的征税权
企业进行全部或部分经营活动的固定场所（要求超过6个月），
比如，管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所、矿场等，建筑工地，超过6个月
营业利润
A国企业在B国经营的营业收益的划分，常设机构是前提
常设机构应当被当做独立纳税实体对待，单独核算，并与关联企业按公平交易原值计算
没有独立账目不能单独核算的，应当按照公式分配企业的总利润。常设机构为本企业购买货物，不能计算收入和列支成本
财产所得
-不动产所得，不改变不动产所有权的情况下取得的收益，如出租、直接使用等。（船舶和飞机不算不动产）-财产收益，财产的法律权属关系转移，包括部分转让、征用、出售等。常设机构转让用于营业的财产中的动产，在转让的常设机构所在国征税？？？
转让从事国际运输的船舶飞机，或转让其经营收益，在经营企业为居民的国家征
投资所得
-股息。在取得者的国家征收，但来源国保留征税权，收取一定比例
-利息。从债权券得的收入包括溢价、奖金等也算，到延期支付的罚款不算。征收同上，对来源国设定了最高税率——受益所有人为金融机构时7%，其他10%
-特许权试用权。包括侵权赔偿款。可在居民国or费用发生的国家，来源国取得的税额限制为10%。但双方约定有权使用工业、商业、
科学设备支付的特许权使用费按60%计所得
劳务所得
-独立个人劳务，在提供专业性劳务的居民的国家纳税，除非该居民在另一个缔约国有固定住所或居住累计超183日/年。专业性劳务：独立的科学、文学、艺术、教育、以及律师、会计师、医生等的独立活动
-非独立个人劳务，个人以雇员身份从事劳务取得报酬，一般在居民国征税，但劳务发生国也有征税权，除非居民在他国停留不超过183天/任意12月，且报酬不由劳务发生国的雇主或位于此的常设机构支付。
结合我国的个人所得税规定，有住所的or满一年就全征了，90日内or协议183日以上，1年以内，按时间而不是取得收入的地点分计税。
国际税收协定管理
受益所有人，可以是个人、企业和团体。代理人和导管公司不是真正的受益所有人
非居民享受税收协定待遇
非居民纳税人，符合相应条件，可以在纳税申报时或通过扣缴义务人，自行享受协定待遇，接受税务机关的后续管理。
可享受而未享受，可在规定期限内向税务机关申报退还，后者应在申请之日起30日内处理完。独立个人劳务、受雇劳务、政府服务、教师和研究人首次取得相关所得并进行纳税申报时提交材料；此后条件不变、报告信息不变的情员、学生条款待遇
况下，不用向同一机关就同一条款重复报送资料
常设机构和营业利润、国际运输、投资所得、退休金在有关纳税年度首次纳税申报时，报送材料；之后3年内，在…不变的情况下不用重条款待遇、国际运输协定待遇
复报送材料财产所得、演艺人员和运动员、其他所得条款待遇
每次都要报送材料
居民享受税收协定待遇
1.居民企业被认为能够控制一家外国企业，则应当将其视同股息收入计入应纳税所得额。除非企业能证明：-受控外国企业不是设在指定的低税率国家
-or其主要取得积极经营活动所得-or其年利润低于500万元
分区CPA-税法的第74 页
居民国，取得所得的居民所在国
183天可以扣除临时离境天数90日不可扣除
2.居民企业应当附送规定报告的，如有合理理由，可向税务机关申请延期
-居民企业从外国企业得到股息红利，允许其该股息红利在国外实际间接负担的所得税可抵扣，则附送该外国企业的财务报表-居民控制的设立在低税率国家的企业，低于12.5%。
非居民企业税收管理
外国常驻代表机构
需要办理营业执照、工商登记证件、税务登记。应纳企业所得税、营业税和VAT、城建税等
所得税，如果财务核算不健全，可以采取经费换算收入（通常为代理企业，能够准确反应费用而不能准确反应收入，计算同下），或按收入核定所得额
承包工程作业和提供劳务
本方法仅针对涉及的企业所得税、VAT和营业税
用税务机关核定利润率计算时企业所得税，要分清楚按成本费用计算和按经费支出换算成本：应税所得额= 成本费用/（1-利润率）*利润率
经费支出：应税所得额= 经费支出/（1-利润率-营业税率）*利润率
在境内提供应税劳务or销售应税货物的非居民企业，VAT的处理，营业税相似境内有机构的机构纳税，用税率or征收率
境内无机构代理人代扣代缴，若无则由购买人or接收方代扣代缴，使用税率
要交营业税/VAT，就一定要交城建税等
非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得应纳企业所得税的按10%纳税，实施源泉扣税，由负有直接支付责任的单位/个人代扣代缴
权益性投资收益、租金、利息特许权使用费——全额征税财产转让所得——差额征税-按扣缴当日汇率折算
-应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算企业所得税-注意去掉VAT计算企业所得税
其他
-我国居民X非居民金融机构，向境外支付贷款利息，代扣代缴企业所得税
-Y非居民对境内企业提供动产的融资租赁，取得的全部收入扣除出租物价款后的余额征收所得税，由境内企业代扣代缴-Y非居民出租位于境内的不动产，以全部租金所得征税，承租人代缴
如果非居民企业派遣人员or委托境内单位/个人对不动产进行日常管理，则视为X非居民，处理同居民，分经营与融资租赁。
-非居民取得来源于境内的担保费所得，按利息所得计算
对外付汇税收征管
境内机构or个人想境外单笔支付超US $50k，需要向国税局备案：-境外机构或个人从境内获得服务贸易收入
-境外个人取得境内的工作报酬，境外机构或个人取得股息红利、利润、利息、担保费及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入
-境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得-外国投资者以其境内直接投资所得在境内再投资单笔$ 50K以上的，也要备案无需备案的情况，一般都是境内机构或个人发生在境外的费用之类的，以及
-保险项下的保费等费用
-进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用
-省级以上政府对外无偿捐助-亚开行、世界银行从我国取得的所得
-外国政府和国际金融机构向我国提供政府贷款或国际金融组织贷款取得的利息
-外汇指定银行或财务公司对外融资支付的利息-境内证券公司或结算公司对外支付股息等及转让所得
-因私用汇
-境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下的退汇
分区CPA-税法的第75 页
国际避税与反避税
2016年7月30日11:36
BEPS十五项行动——反对税基侵蚀和利润转移
目的
应对数字经济带来的挑战协调各国企业所得税税制
行动计划数字经济
混合错配、受控外国公司规则、利息扣除、有害税收实践
重组现行税收协定和转让定价国际规则税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易
提高税收透明度和确定性开发多变工具促进行动计划实施
数据统计分析、强行披露原则、转让定价同期资料、争端解决多变工具
税收要与实际经济活动形式和价值创造相匹配
一般反避税调查
不具有合理商业目的的，为获得税收利益的避税安排适用于跨境交易和支付，不适用于税收违法行为是反避税的最后手段
间接股权转让
适用于不具有合理商业目的、规避中国企业多的水纳税义务的间接转让中国应税财产交易
特别纳税调整
转让定价成本分摊协议
企业与关联方签订的成本分摊协议，应当按照公平交易原则，成本与收益的合理配比5个情形下认为成本分摊协议是不合理的，不认企业自行分摊的成本：-不具有商业目的和经济实质-不符合独立交易原则
-没有遵循成本与收益配比原则-没按规定备案并保存相应资料-自签署协议起经营期限少于20年
受控外国企业CFC
设立在明显低税率国家<12.5%，由中国居民股东控制，并非出于经营需要对利润不做分配或减少分配是外国企业。控制——>10%的投票权+>50%的股权中间层持股超过50%的，按100%算。每年的CFC的利润视同分配股息。
视同分配股息收入= CFC视同股息分配额*（持股天数/CFC实际纳税年度天数）*持股比例
分区CPA-税法的第76 页
除非企业能证明以下之一：-设立在制定非低税率国家-主要取得积极经营活动所得
-年利润低于500万
资本弱化
防止企业以债代股。
如果企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算所得税时扣除不得扣除利息支出= 年度个月平均关联债权投资之和*（1-标准比例/关联债资比例）
-权益投资包括所有者权益中为正的部分的之和（留存收益可能为负）-利息支出也包括担保费、抵押费以及其他具有利息性质的支出
比例：金融企业债/股=5:1, 其他企业2:1
*本金超标是资本弱化，利率超标属于转让定价问题。
转让定价
关联申报。
关联的判断标准股份
以25%为标准，一方拥有另一方的股份，或者同时被第三方控制
借贷借贷资金占自由资金的50%以上，或借贷资金总额的10%由另一企业担保
管理层一办高管or一个常任董事由另一方委派经营家属
一方生产经营所需的特许权利、原材料、或销售由另一方控制
同期资料管理
组织结构、交易信息、生产经营情况、转移定价情况等资料，次年6.1起保存10年可以不保存10年的情况：
-年度购销小于2亿，或其它交易小于4000万-属于执行预约定价范围
-外资比例低于50%，且仅与境内关联方交易的5.30之前准备好，税务局需要时20日之内提交资料。转让定价方法
-可比性非受控价格法、-再销售价格法、成本加成法、
-交易利润法、利润分割法
转让定价调查及调整
可疑企业和不服从税收管理的企业调整后追踪5年
预约定价APA
适用于年度关联交易金额超4000万，依法履行关联申报义务的，按规定准备保存提供同期资料的。
分区CPA-税法的第77 页
次年开始可执行3-5年
分区CPA-税法的第78 页
税收征管
2016年7月31日14:51
程序法
税务管理
税务登记
不需要登记的：国家机关、个人、无固定生产和经营场所的农村流动小商贩一般登记期限是30日
15日的：不需要在工商行政管理机关办理注销登记的；被吊销营业执照的；境外企业在境内承包工程和提供劳务将要离境纳税人发生解散、破产、撤销等情形时，在向工商行政管理机关注销之前
账簿、凭证
纳税人（领取营业执照or发生纳税义务15日）和扣缴义务人（扣缴义务发生10日内）都应设立账簿领取税收凭证15日内报送税务机关备案；保存10年流转税靠发票征税管理
专人保管、转库保管、专账登记、保管交接、定期盘点不得跨省使用
纳税申报管理
方式：直接申报，邮寄申报按邮戳日期计算，数据电文按网络邮箱收到的日期计算除此之外，实行定期定额征税的纳税人还可以采取简易申报、简并征期等申报纳税方式
税款征收
税款征收原则
税款、滞纳金、罚款一律由税务机关上缴国库税款优先
-税收优先于无担保债券，法律另有规定的除外-欠税发生在前的，优先于抵押权、质押权、留置权-税收优先于罚款、没收非法所得
税款征收方式
查账征收、查定征收、查账征收核定征收查定征收查验征收
依照法律可以不设置账簿的；应当设置而没有设置的；虽然设置账目，但账目混乱或凭证缺失难以查账的账册不健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位
经营品种比较单一，经营地点、时间、商品来源不固定的纳税单位
定期定额征收无完整考核依据的小型纳税单位委托代收
小额、零散税源的征收
税款征收制度
分区CPA-税法的第79 页
2.延期缴纳
因不可抗力导致重大损失，或者当期货币资金在扣除工资、社保后不足以缴纳税款。纳税人书面申请并经税务机关批准后，延期最长不得超过3个月。不批准就是要交滞纳金了。
7.税收保全：纳税人的行为可能导致以后税款不能如期如数缴纳，税务机关可以限制纳税人进行转移资产等行为
仅对从事生产经营的纳税人，不含扣缴义务人与纳税担保人【经县以上税务局局长批准，可以采取的行动-冻结资金
-扣押查封资产（不得扣押维持个人及扶养家属生活必需品和单价5000元以下的物品）-以上只能是与税款相当价值的财产【税收保全的前提：-逃避纳税行为
-必须是在纳税期之前和责令缴纳税款期限内，期限届满就是强制执行措施而不是税收保全了【 程序：责令提前缴税->责令提供担保-> 冻结存款8.税收强制执行：责令缴纳税款期满仍未缴纳
仅对从事生产经营的纳税人，也包含扣缴义务人与纳税担保人告诫在先原则
税款和滞纳金都可以强制执行措施，但不一定同步
先通知被执行人及其成年家属到场拍卖多出的金额3日内退回10.溢征、补正、追征
关税规定
溢征
海关发现，即时退还；
纳税人发现，缴款之日起1年内申请退款，并银行同期活期存款利息
补征
海关发现，自缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内补征
追征
自纳税人应纳税日起3年内追征，按日加收0.05%滞纳金
征管法规定
税务机关发现，即时退还
纳税人发现，纳税日起3年内书面上申请退税，加算利息
税务机关发现，3年内补征
3年内追征税款，加每日0.05%滞纳金
累计金额超过10万元，延长至5年偷、抗、骗税无追征期限制
分区CPA-税法的第80 页
补征的责任在税务机关，追征的责任在纳税人
税务检查
县以上税务局局长批准，可以调取纳税人以前年度资料，但必须开付清单，并在3个月内完整退回。有特殊情况，经设区市、自治州以上税务局长批准，可以调取当年的资料，但必须在30日内退回
法律责任
13种违法情况的处罚，考前看一看P453练习册
税务代理人或代扣代缴人未缴或少缴税款的，处理补缴税款、滞纳金以外，还可处以50%以上3倍以下罚款。
纳税担保试行方法
保证
资质：净资产超过税额与滞纳金的2倍；
抵押土地使用为抵押品
质押
动产或权利凭证移交税机关
排除：不得是学校医院等事业单位和社会团体、企业的职能部门；有黑色记录的；纳税信权不得作用等级C级以下；不在同市的；与纳税人有担保关联关系的；无民事行为能力的自然人；
权利质押包括本票、汇票、存款单等
分区CPA-税法的第81 页
税务行政规章
2016年7月31日17:21
分区CPA-税法的第82 页
特别情况总结
2016年9月12日17:42
VAT
农业
13%：初级农产品、农业生产相关
免税：农业生产者出售自产农产品；豆粕以外的粕类饲料产品；蔬菜批发&零售，不含蔬菜罐头进项税计算扣除：从农民或农民合作社处收购农产品（即无法取得VAT专用发票）
进项税核定扣除：以购入农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般纳税人
出版物
各党组织机关报刊；
先征后退100%
专为少年儿童，老年人，盲人出版的报刊，包括中小学生课本；经批准在5个自治区内注册的出版单位；使用少数民族文字出版的；
其他规定
除上述出版物外，各类图书，期刊，音像制品，电子出版物
先征后退50%
印刷少数民族文字出版物；在新疆的印刷企业的印刷业务先征后退100%图书批发/零售，2013.1.1 -2017.12.31
免税
印刷厂使用自己购买的纸张进行印刷——应税劳务，17%印刷厂使用出版社提供的纸张进行印刷——视同发行，13%
旧物旧货（买进来就是二手货）——3%
自己使用过、已抵扣进项税的NCA——适用税率自己使用过、不得抵扣进项税的NCA——3%减按2%
自己使用过的NCA以外的物品——适用税率——其他个人免税古旧图书——免税
分区CPA-税法的第83 页
*个人出租住房的税种（非农村住房）营业税3%减半房产税4%个人所得税
10%
城建税/教育费附加等7%/5%，3%，2%印花税
免
城镇土地使用税
免？
以房产投资
参与分红、公担风险收取固定收入营业税不征（仅无偿赠送视同销售）服务业——租赁业，5%城建不征
根据营业税
税、教育费附加等
土地增除房地产企业外的单位or个视同出租，不征
值税
人，在改制重组中用房地产投资企业，不征
契税
视同买卖，由产权承受方缴纳视同出租，不征
房产税按计税余值从价计征
按租金收入计征
汇总对比
2016年9月15日13:10
纳税人
增值税
VAT一般纳税人和小规模纳税人
征税对象
销售与进口的货物（有形动产，含电力、热力、气体）应税劳务（加工修理修配）应税服务（营改增“3+7”）
申报期限
1/3/5/10/1期满之日起5日内预缴税款，次月15日
日-15日内申报纳税并结清上月应纳款项
1个月，1个期满起15日内申报纳税季度
仅小规模纳税人及其他规定纳税人可采用1个季度的纳税期限
消费税
在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及销售特定应税消费品的单位和个人。
奢侈品珠宝、高尔夫球、手表、化妆品、游艇环保
鞭炮、木质一次性筷子、实木地板、电池、涂料
其他
烟酒、小汽车、摩托车、成品油
同上
不能按固定期限纳税的，可以按次纳税；
进口消费品的应当在海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳
营业税在境内提供应税劳务/转让无形资产（部分营改增）/销售不动产的单位和个人
建筑业建筑、安装、修缮*、装饰、其他工程作业
5/10/15日期满之日起5日内预缴税款，次月1日-15日内申报纳税并结清上月应纳款项
金融保险业贷款*、不动产融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、邮政储蓄、其他金融业务
季度可以按次纳税
1个月，1个期满起15日内申报纳税
文化体育业表演、经营游览场所、培训（部分营改增）、举办文学等讲座、图书馆借阅服务
扣缴义务人同上。保险业——1个月
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构——1个季度
娱乐业服务业
代理业（部分营改增）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业（部分营改增）
无形资产转让包括土地使用权和自然资源使用权销售不动产
城建税&烟叶税关税
缴纳三税的单位or个人
建筑物、构建物、其他土地附着物
同三税
境内收购烟叶的单位货物物品
收货人/发货人所有人和推定所有人
晾晒烟叶、烤烟叶30日内申报
进口
运输工具申报入境之日起的14日内
出口
货物运抵海关监管区后装货的24h内
缴纳
海关填发缴款书之日起的15日内
关税延期缴纳的时间最长不超过6个月。
船舶吨税
从境外入境内港口的船舶
在境内开采应税矿产和生产盐的单位和个人。
2011.11.1之前订立中外合作开采油气的企业，在合同到期之前不是。
矿产品：原有、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿；黑色金属原矿、有色金属原矿盐：固体盐、液体盐
海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向银行缴清
资源税
1/3/5/10/期满之日起5日内预缴税款，次月115日
日-10日内申报纳税并结清上月应纳款项
1个月可以按次
转让合同签订后7日内；or可以选择按月或按本省规定期限缴纳；选定后1年不可改
先算扣除额，再算增值额，之后确定税率
期满起10日内申报纳税
土地增值税
转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物（连同土地一起）并取得收入的单位和个人。
房产税征税范围内的房屋产权所有人开征区域内拥有国有土地&集体土地土地使用权的单位和个人境内转让土地、房屋权属，承受产权的单位和个人
自有房产用于经营生产、出租住房所得城市，县城，建制镇和工矿区的土地
按年计算、分期缴纳、省政府确定期限同上
城镇土地使用税契税
土地房屋权属改变，且非等价交换签订合同之日起10天
耕地占用占用耕地从事非农业建设的单位和个全国范围内，对占用耕地建房or从事其他非农业建设收到土地管理部门通知30日内
分区CPA-税法的第84 页
全国范围内，对占用耕地建房or从事其他非农业建设
税
人
收到土地管理部门通知30日内
的单位和个人。一次性
分区CPA-税法的第85 页
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