形考任务1
题目一：201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 201×年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 乙公司 项目 甲公司 账面价值 公允价值 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产合计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 净资产合计 1280 200 320 1800 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 40 360 400 600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 40 360 400 700 1500 100 10 290 400 1100 要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录； 答题要点：
甲公司合并日会计处理分录 甲公司投资的会计分录为：
借：长期股权投资 9600000 贷：银行存款 9600000
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 答题要点：
甲公司合并日合并报表抵消分录
甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录： 借：固定资产 1000000 股本 5000000
资本公积 1500000 盈余公积 100000 未分配利润 250000 商誉 800000
贷：长期股权投资 9600000 少数股东权益 2200000
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 201×年7月31日合并工作底稿 单位：万元
项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 甲公司 1280-960 200 320 960 1800 乙公司 40 360 400 600 合计 360 560 620 960 2400 抵销分录 借方 100 80 贷方 960 合并数 360 560 620 0 2500 80 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 3600 380 20 600 1000 1600 500 200 300 2600 3600 1400 100 10 290 400 500 150 100 250 1000 1400 5000 480 30 890 1400 2100 650 300 550 3600 5000 180 500 150 100 250 960 220 4220 480 30 890 1400 1600 500 200 300 220 2820 4220 1000 220
题目二：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 3600 1000 800 2000 7400 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 B公司 金额 600 200 400 800 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 答题要点：
应用权益结合法（万元） 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积 1400 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 借：股本 600 资本公积 200
盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000
题目三：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）201×年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）201×年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求： （1）确定购买方。 （2）确定购买日。 （3）计算确定合并成本。 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益。 （5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 答题要点： （1）购买方:
合并后甲公司取得乙公司 80%的股份，可见甲公司为购买方。 （2）购买日:
201X 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，201X 年 6 月 30 日，甲公司以一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见 6 月 30 日为购买日。 （3）合并成本:
如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。
2100+800+80=2980(万元)
（4）固定资产、无形资产的处置损益:
固定资产=2000-200-2100=-300(万元) 无形资产=1000-100-800=100(万元) （5）甲公司在购买日的会计分录:
借：固定资产清理 1800
累计折旧 200 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资 2980
累计摊销 100 营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800
无形资产 1000 营业外收入 300 银行存款 80
（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额:
2980-3500*80%=180
题目四：A公司和B公司同属于S公司控制。201×年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： Ａ公司与Ｂ公司资产负债表 201×年6月30日 单位：元 目 Ａ公司 Ｂ公司 Ｂ公司 （账面金额） （公允价值） 现金 310000 250000 120000 250000 130000 以公允价值计量且130000 其变动计入当期损益的金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 240000 370000 270000 540000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 130000 90000 100000 920000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000 － － － － 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。 答题要点：
投资成本=600000*90%=540000(元) 应增加的股本=100000*1=100000(元)
应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)
合并前形成的留存收益中享有的份额: 盈余公积=110000*90%=99000(元) 未分配利润=50000*90%=45000(元)
201x年6月30日A公司合并报表工作底稿 单位：元
项目 现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 抵消分录合计 甲公司 310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000 1460000 乙公司 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 合计 560000 250000 420000 630000 970000 840000 100000 3770000 690000 1020000 710000 1100000 466000 299000 195000 2060000 抵消分录 借方 400000 40000 110000 50000 600000 贷方 540000 60000 600000 合并数 560000 250000 420000 630000 430000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 426000 189000 145000 60000 1520000
题目五：201×年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201×年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表）
201×年6月30日 单位：万元
B公司 账面价值 资产： 币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债和所有者权益 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 300 1100 160 1280 1800 300 0 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 0 8150 1200 200 180 1580 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录 答题要点：
购买日的相关会计分录:
对 B 公司的投资价值=6570*70%=4599(万元) 增加股本 1500
市场价格 1500*3.5=5250
投资成本大于取得被并方的公允价值 5250-4599=651
借：长期股权投资 5250
贷：股本 1500
资本公积 3750
（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录 答题要点：
购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录:
借：存货 110
长期股权投资 1000 固定资产 1500 无形资产 600 股本 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 商誉 651 贷：长期股权投资 5250
少数股东权益 1971
形考任务2
题目一：P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2014年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1 100万元。 （2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 （4）假定不考虑所得税等因素的影响。 要求： （1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 答题要点：
（1）P 公司的相关分录:
1）2014 年 1 月 1 日投资时:(成本法核算) 借：长期股权投资 33000
贷：银行存款 33000
2）2014 年分派 2013 年现金股利 1000 万元，成本法核算下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部分属于投资的返还。
应收股利:1000×80%=800(万元) 借：应收股利 800
贷：长期股权投资 800
3）2015 年分派 2014 年现金股利 1100 万元， 应收股利=1100×80%=880(万元) 应收股利累积数=800+880=1680(万元)
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200(万元)
应恢复投资成本 800 万元。 借：应收股利 880
长期股权投资 800 贷：投资收益 1680
（2）2014 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000×80%-1000×80%=35400(万元)
2015 年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000×80%-1100×80%=38520(万元)
（3）2014 年抵销分录 1）投资业务
未分配利润:7200+4000-400-1000=9800(万元)
少数股东权益:(30000+2000+1200+9800)*20%=8660(万元) 借：股本 30000
资本公积 ——年初 2000 盈余公积 ——年初 800
——本年 400
未分配利润——年末 9800 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600
少数股东损益:4000×20%=800(万元)
借：投资收益 3200
少数股东损益 800 未分配利润——年初 7200 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1000
未分配利润——年末 9800
2）2014 年内部商品销售业务: A 产品:
营业成本 :(5-3)*40=80(万元)
固定资产的累计折旧 : 40/5*6/12=4(万元) 借：营业收入 500
贷：营业成本 500 借：营业成本 80
贷：存货 80 3）内部固定资产交易:
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产――原价 40
借：固定资产――累计折旧 4
贷：管理费用 4 2015 年抵销分录 1）投资业务
年末未分配利润:9800+5000-500-1100=13200(万元)
少数股东权益 :(30000+2000+1700+13200)×20%=9380(万元) 少数股东损益:5000×20%=1000 借：股本 30000
资本公积 ——年初 2000 盈余公积 ——年初 1200
——本年 500
未分配利润——年末 13200 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380 借：投资收益 4000
少数股东损益 1000 未分配利润——年初 9800
贷：本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1100
未分配利润——年末 13200 2）内部商品销售业务 A 产品:
借：未分配利润――年初 80
贷：营业成本 80 B 产品:
营业成本：20×(6-3)=60(万元)
借：营业收入 600
贷：营业成本 600 借：营业成本 60
贷：存货 60 3）内部固定资产交易
借：未分配利润――年初 40
贷：固定资产――原价 40 借：固定资产――累计折旧 4
贷：未分配利润――年初 4 借：固定资产――累计折旧 8
贷：管理费用 8
题目二：乙公司为甲公司的子公司，201×年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款12 0 000元中有90 000元为子公司的应付账款；预收账款20 000元中，有10 000元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40 000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40 000元中有20 000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5‰计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。 要求：对此业务编制201×年合并财务报表抵销分录。 答题要点：
借：应付账款 90000
贷：应收账款 90000
借：应收账款——坏账准备 450
贷：资产减值损失 450 借：所得税费用 112.5
贷：递延所得税资产 112.5 借：预收账款 10000
贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000
贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000
贷：持有至到期投资 20000
题目三：甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。 要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。 答题要点：
（1）2014 年末抵销分录
乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润
借：营业外收入 400
贷：固定资产——原价 400
未实现内部销售利润计提的折旧: 400÷4× 6÷12 = 50(万元) 借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用 50
抵销所得税影响:350×25%=87.5(万元) 借：递延所得税资产 87.5
贷：所得税费用 87.5
（2）2015 年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借：未分配利润——年初 400
贷：固定资产——原价 400
将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借：固定资产——累计折旧 50
贷：未分配利润——年初 50
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借：固定资产——累计折旧 100
贷：管理费用 100
抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响 借：递延所得税资产 87.5
贷：未分配利润——年初 87.5
2015 年年末递延所得税资产余额=(400-50-100)×25%=62.5(万元)
2015 年递延所得税资产发生额=62.5-87.5=-25(万元) 借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
形考任务3
题目一：A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 6.25 625 000 应收账款 500 000 6.25 3 125 000 应付账款 200 000 6.25 1 250 000 A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。 (5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。 要求： 1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ； 2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ； 3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 答题要点：
1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录
（1）借：银行存款 ($500000×6.24) ￥3120000
贷：股本 ￥3120000 （2）借：在建工程 ￥2492000
贷：应付账款 ($400000×6.23) ￥2492000 （3）借：应收账款 ($200000×6.22) ￥1244000
贷：主营业务收入 ￥1244000 （4）借：应付账款 ($200000×6.21) ￥1242000
贷：银行存款 ($200000×6.21) ￥1242000 （5）借：银行存款 ($ 300000×6.20) ￥1860000
贷：应收账款 ($300000×6.20) ￥1860000
2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。
银行存款:
外币账户余额 = 100000 +500000-200000 +300000 =700000(美元) 账面人民币余额 =625000 +3120000-1242000 + 1860000 =4363000(元)
汇兑损益金额=700000×6.2 - 4363000= -23000(元) 应收账款:
外币账户余额 = 500000 +200000 -300000 =400000(美元) 账面人民币余额 =3125000+1244000-1860000 =2509000(元) 汇兑损益金额=400000×6.2-2509000 = -29000(元) 应付账款:
外币账户余额 =200000+400000-200000=400000(美元) 账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000(元) 汇兑损益金额=400000×6.2-2500000=-20000(元) 汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元) 即计入财务费用的汇兑损益= - 32000(元) 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款 20000
财务费用 32000
贷：银行存款 23000
应收账款 29000
题目二：资料：某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。 甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。 乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。 要求： （1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。 （2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ （3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？ 答题要点：
根据公允价值定义的要点，计算结果如下:
（1）甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为 RMB26(86-42-18)。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计
量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。
题目三：资料：甲公司出于投机目的，201×年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表： 日 期 6月1日 6月30日 7月30日 即期汇率 R6．32/$1 R6．36/$1 R6．37/$1 60天远期汇率 R6．35/$1 30天远期汇率 R6．38/$1 要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理 答题要点：
（1）6 月 1 日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03， (6.38-6.35)×1000000=30000(元)(收益)。6 月 30 日,该合同的公允价值调整为 30000 元。会计处理如下: 借：衍生工具——远期外汇合同 30000
贷：公允价值变动损益 30000
（3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R6.37/$1。甲企业按 R6.35/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R6.37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20000 元的收益。
会计处理如下:
按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。 (6.38-6.37)×1000000 = 10000
借：公允价值变动损益 10000
贷：衍生工具——远期外汇合同 10000
按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。 借：银行存款 (6.37×1000000) 6370000 贷：银行存款 (6.35×1000000) 6350000
衍生工具——远期外汇合同 20000 同时：公允价值变动损益=30000–10000 =20000(元) 借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000
题目四：资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201×年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。 要求：做股指期货业务的核算 答题要点：
交纳保证金(4365* 100* 8%)=34920 元， 交纳手续费(4365*100*0.0003)= 130.95 元。
会计分录如下:
借：衍生工具----股指期货合同 34920 贷：银行存款 34920 借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95
（2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。 亏损额:4 365* 1%* 100=4365 元
补交额:4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80 元 借：公允价值变动损益 4365 贷：衍生工具----股指期货合同 4365 借：衍生工具----股指期货合同 4015.80 贷：银行存款 4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具----股指 期货合同”账户借方余额
为 34 920–4365 + 4015.8=34 570.8 元
为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为 4365* 99%* 100= 432135 元 手续费金额为=(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64 元。 借：银行存款 432135 贷：衍生工具----股指期货合同 432135 借：财务费用 129.64
贷：银行存款 129.64 （4）平仓损益结转
借：投资收益 4365 贷：公允价值变动损益 4365
形考任务4
题目一：A企业在201×年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位：A企业 201×年6月19日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 行清算开始日 行负债及所有者权益 清算开始日 次 次 121380 流动负债： 短期借款 应付票据 362000 85678 以公允价值计量且其变 50000 动 计入当期损益的金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 存货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 621000 22080 2800278 3614738 36300 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 139018.63 10932 19710 193763.85 811102.48 5620000 固定资产 在建工程 无形资产 非流动资产合计 资产合计 1031124 556422 482222 2106068 5720806 非流动负债合计 股东权益： 实收资本 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 5620000 776148 23767.82 -1510212.3 -710296.48 负债及股东权益合计 5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： （1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。 （2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 （3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。 （4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。 （5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。 （6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 答题要点：
单位为元
（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450000
破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产——房屋 660000 （2）确认抵消资产
借：抵消资产——应收帐款(甲企业) 22000
贷：应收帐款——甲企业 22000 （3）确认破产资产
借：破产资产——固定资产 180000
贷：清算损益——清算收益 180000 （4）确认破产资产
应收账款 =621000-22000=599000 (元)
固定资产 ==1031124-(660000-75000)=446124 (元) 借：破产资产——现金 1500
——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 ——原材料 1443318
——库存商品 1356960 ——长期股权投资 36300 ——固定资产 446124 ——在建工程 556422 ——无形资产 482222
累计折旧 210212 贷：现金 1500
银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222
题目二：请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。 答题要点：
单位为元
（1）确认担保债务
借:长期借款 450000 贷:担保债务——长期借款 450000 （2）确认抵消债务
借:应付帐款——甲企业 32000 贷:抵消债务——应付帐款(甲企业) 22000 破产债务 10000 （3）确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬 19710
应交税费 193763.85 贷：优先清偿债务——应付职工薪酬 19710
——应交税费 193763.85
（4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务
借：清算损益——清算费用 625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 （5）确认破产债务
应付帐款:139018.63-32000=107018.63 (元) 长期借款 :5620000-450000=5170000 (元) 借：短期借款 362000
应付票据 85678 应付帐款 107018.63
其他应付款 10932 长期借款 5170000
贷：破产债务——短期借款 362000
——应付票据 85678 ——应付帐款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000
（6）确认清算净资产(原有的所有者权益总额结转) 借：实收资本 776148
盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷：利润分配—未分配利润 1510212.3
题目三：资料： 1.租赁合同 2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：××生产线。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。 （3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。
（5）该生产线在2013年1月1日乙公司的公允价值为2 600 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。 （7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）2014年和2015年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。 2.甲公司对租赁固定资产会计制度规定
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）2014年、2015年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。
（4）2015年12月31日，将该生产线退还乙公司。
（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。
3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771 要求：
（1）租赁开始日的会计处理 （2）未确认融资租赁费用的摊销 （3）租赁固定资产折旧的计算和核算 （4）租金和或有租金的核算
（5）租赁到期日归还设备的核算 答题要点：
（1）甲公司租赁开始日的会计处理:
第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为 257710元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的 90%，即(2600000×90%)2340000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000(元)
计算现值的过程如下: 每期租金1000000 元的年金现值=1000000×(PA，3，8%)查表得知: (PA，3，8%)=2.5771
每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100(元)小于租赁资产公允价值2600000 元。
根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。 第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900(元)
第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为: 2013 年 1 月 1 日，租入××生产线: 租赁资产入账价:2577100 + 10000 =2587100 (元) 借:固定资产——融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用 422900
贷:长期应付款——应付融资租赁款 3000000
银行存款 10000
（2）分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表 2013 年 1 月 1 日 单位:元
日期① （1）2013.1.1 （2）2013.12.31 （3）2014.12.31 （4）2015.6.30 合计 租金② 1000000 1000000 1000000 3000000 确认的融资费用应付本金减少额③=期初⑤╳8% ④=②-③ 206168 142661.44 74070.56* 422900 793832 857338.56 925929.44* 2577100 应付本金余额期末⑤=期初⑤-④ 2577100 1783268 925929.44 0 *做尾数调整:74070.56=1000000-925929.44
925929.44=925929.44-0
第三步，会计处理为:
2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金: 借:长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷:银行存款 1000000 2013 年 1~12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 206168+12=17180.67(元)。 借:财务费用 17180.67 贷:未确认融资费用 17180.67
2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金:
借:长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷:银行存款 1000000
2014 年 1~12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 142661.44÷12=11888.45(元)。
借:财务费用 11888.45 贷:未确认融资费用 11888.45
2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金: 借:长期应付款——应付融资租赁款 1000000 贷:银行存款 1000000
2015 年 1~12 月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为 74070.56÷12=6 172.55(元)。
借:财务费用 6172.55 贷:未确认融资费用 6172.55
（3）计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算(见表 8—2)
租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35(个月) 2014 年和 2015 年折旧率=100%/35×12=34.29% 表 8-2 融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)
日期 2013.1.1 2013.12.31 2014.12.31 2015.12.31 合计 固定资产原价 2587100 2587100 2587100 2587100 2587100 估计余值 0 0 0 0 折旧率╳ 31.42% 34.29% 34.29% 100% 当年折旧率 812866.82 887116.59 887116.59 累计折旧 812866.82 1699983.41 2587100 2587100 固定资产净值 1774233.18 887116.59 0 第二步，会计处理
2013 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98(元)
借:制造费用——折旧费 73896.98 贷:累计折旧 73896.98
2013 年 3 月~2015 年 12 月的会计分录，同上
（4）或有租金的会计处理 2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 100 000 元:
借:销售费用 100000 贷:其他应付款——乙公司 100000
2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 150 000 元:
借:销售费用 150000 贷:其他应付款——乙公司 150000
（5）租赁期届满时的会计处理 2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司:
借:累计折旧 2587100 贷:固定资产——融资租入固定资产 2587100
形考任务5——专题讨论
1、我国会计准则中为什么以经济实体理论取代母公司理论？合并理论的改变对以合并财务报表反应的财务状况和经营成果产生什么影响？ 答案要点:
我国会计准则以经济实体理论取代母公司理论的理由: （1）我国会计准则已实现国际趋同，而实体理论正是国际合并会计准则以后的方向。
（2）实体理论所倡导的开放型合并会计报表编制目的恰与我国目前会计信息需求的实际情况相适应，而所有者理论和母公司理论所阐述的合并会计报表目的则过于封闭。
（3）从少数股东权益和少数股东损益的性质认定看，实体理论的立场与我国会计要素的定义相吻合，而所有者理论和母公司理论的立场与我国对会计要素的定义是不相容的。对合并财务报表所反应的财务状况和经营成果的影响，主要体现在对少数股东权益和少数股东损益的性质认定、会计处理不同。
2、怎样认识汇兑损益的两种确认方法（当期确认法与递延法）？ 答案要点:
当期确认法，是指将未实现的汇兑损益计入当期损益。理由:在持续经营的前提下，企业要分期确认收益，如果一笔外币购销业务的发生日和结算日分属于两个会计期间，那么，在报表编制日和结算日汇率变动对该交易所涉及的外币应收应付账户的影响也应分别属于前后两个会计期间，因此，为了反映汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调
整为记账本位币，并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益。
递延法，是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。理由:汇率的变动不可能永远是单向的，在汇率发生逆向变动的情况下，上一期期末确认的，已计入上期汇兑损益的未实现汇兑损益在本期就不能实现，从而歪曲了企业前后两个会计期间的损益情况，因此，在会计期末按期末汇率将外币应收应付款项账户的外币金额调整为记账本位币时，由于汇率变动而产生的未实现汇兑损益不应直接计入当期损益，而应将它递延至下一会计期间的结算日。 3、什么是有序交易？非有序交易的情形包括哪些？ 答案要点:
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。通常表明交易非有序的可能情形:
（1）当前市场条件下计量日之前一段时间内，市场没有提供足够空间开展此类资产或负债惯常的市场活动。
（2）存在惯常的营销期但卖方将资产或负债出售或转移给单一市场参与者。
（3）卖方陷于或接近于破产或者破产接管的困境。
（4）卖方的出售或转移是为了满足监管或法律要求的被迫行为。 （5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，该交易价格是异常值。也就是说，主体应基于可获取的证据来衡量不同情
况以判断交易的有序性。
4、简要说明衍生工具需要在财务报表外披露的主要内容。 答案要点:
（1）企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值及期末的公允价值;
（2）在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准; （3）与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况；
（4）企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策政策和方法。
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