(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59．5万元，另发生运输费1．5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投人使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日，丙公司在对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：
(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。 (2)计算2001年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 (4)计算2002年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 (7)计算2004年度该设备计提的折旧极。
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。 (9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
答： （1）借：固定资产 411 1分
贷：银行存款 411 （2）2001年度该机器设备折旧额＝（411－15）÷10＝39.6（万元） 1分 （3）2001年12月31日该机器设备计提的固定资产减值准备为：
（411－39.6）－321＝50.4（万元） 2分 借：营业外支出 50.4 1分 贷：固定资产减值准备 50.4 （4）2002年度该机器设备计提的折旧额为： （321－15）÷ 9 ＝34（万元） 2分 （5）借：在建工程 287
累计折旧 73.6 2分 固定资产减值准备 50.4 贷：固定资产 411
（6）借：在建工程 25 2分 贷：银行存款 25
借：固定资产 312 1分 贷：在建工程 312 （7）2004年度该设备计提的折旧额为： （312－16）÷ 8 ＝37（万元） 2分 （8）2004年12月31日该设备处置净损失为：
312－27.75－37－10－30＋3＝210.25（万元） 2分 （9）借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75 1分
贷：固定资产 312
借：银行存款 40 1分 贷：固定资产清理 40
借：固定资产清理 3 1分 贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25 1分 贷：固定资产清理 210.25
===================================================================== 2．国泰股份有限公司(以下简称国泰公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为33％。销售价格除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。国泰公司采用成本与市价孰低计价，按单项存货计提存货跌价准备。 国泰公司20X4年12月发生如下经济业务：
(1)12月3日向甲企业赊销A产品50件，单位销售价格为20000元，单位销售成本为10000元。
(2)国泰公司经营以旧换新业务，12月8日销售A产品2件，单位销售价格(含税价格)为25740元，单位销售成本为10000元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价格为1000元(不考虑增值税)；实际收入现金49480元。 (3)12月10日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件，单位销售价格为12000元，单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每3个月收款一次，第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。
(4)12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收到面值为819000元的票据一张。
(5)12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品单位销售价格为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
(6)12月20日，收到外单位租用本公司办公用房2004年租金600000元，款项已收存银行。
(7)12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商，同意按销售价款的10％给予折让，并办理了退款手续和开具红字增值税专用发票。 (8)12月22日，发现20×3年12月10日误将预收20×4年度外单位使用本公司专有技术使用费560000元确认为收入(不考虑该会计差错处理对利润分配表的影响)。 (9)12月25日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关的税费)510000元，并存入银行。该短期投资系本年11月10日，以450000元的价格取得的，11月30日对该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元。 (10)12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8378元，其中产品销售应交纳7545
元，销售材料应交纳833元。
(11)12月31日，存货清查中发现本公司生产的C产品市场售价下跌，C产品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌至340000元。 要求：根据上述经济业务编制相关的会计分录。 答：（1）会计分录
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000 1分 应交税金――应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）会计分录
借：现金 库存商品 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）会计分录
借：分期收款发出商品 贷：库存商品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）会计分录
借：应收票据 贷：其他业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：其他业务支出 贷：原材料 （5）会计分录
借：主营业务收入 应交税金――应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （6）会计分录
借：银行存款 贷：其他业务收入 （7）会计分录
借：销售折让 应交税金――应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （8）会计分录
500 000 500 000 49 480 2 000
44 000 7 480
20 000 20 000 150 000 150 000
105 300 90 000 15 300
37 500 37 500 819 000 700 000 119 000
500 000 500 000 400 000 68 000
468 000 600 000 600 000 100 000 17 000
117 000 1分 2分 1分 1分 1分 1分 分 分 分 分 分 1 1 1 1 1 借：以前年度损益调整 560 000 1分 贷：其他业务收入 560 000
借：应交税金――应交所得税 184 800 1分 贷：以前年度损益调整 184 800 （9）会计分录
借：银行存款 510 000 2分 短期投资跌价准备 20 000
贷：短期投资 450 000 投资收益 80 000 （10）会计分录
借：主营业务税金及附加 7 545 1分 其他业务支出 833
贷：应交税金――应交城建税 8 378 （11）会计分录
借：管理费用――存货跌价损失 160 000 2分 贷：存货跌价准备 160 000
===================================================================== 3．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，属于增值税一般纳税企业。20X5年2月1日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款为2000万元，适用的增值税税率为17％；同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票（本小题10分）。 20× 5年8月1日，票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款核算，不再计提利息。 20×5年12月1日，乙公司与甲公司协商进行债务重组，双方达成的债务重组协议内容如下：
(1)免除积欠利息。
(2)乙公司以二台设备抵偿债务92万元，该设备的账面原价为120万元，已计提折旧为20万元，已计提固定资产减值准备为8万元，公允价值为92万元。以银行存款支付清理费用4万元。该设备于20×5年12月31日运抵甲公司。
(3)将1600万元的债务转为乙公司1600万股普通股，每股面值和市价均为1元。乙公司于20x 5年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。 (4)将剩余债务的偿还期限延长至20×7年12月31日，并从20×6年1月1日起按3％的年利率收取利息；如果乙公司从，20×6年起，年实现利润总额超过400万元，则利率上升至4％；如果年利润总额低于400万元，则仍维持3％的年利率。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。 (5)乙公司20×6年实现利润总额为440万元，20×7年实现利润总额为240万元。
(6)假设甲公司未对应收账款计提坏账准备；整个债务重组过程不考虑其他相关税费。 要求：
(1)计算甲公司重组债权的账面价值和债务重组后未来应收金额。 (2)编制甲公司在该债务重组发生时有关的会计分录。 (3)编制甲公司20×6年和20×7年该债务重组有关的会计分录。 答：（1）计算甲公司重组债权账面价值和债务重组后未来应收金额
甲公司重组债权账面价值＝2000×（1＋17％）×（1＋4％×6÷12）
＝2386.8（万元） 2分 甲公司未来应收金额＝（2340－92－1600）×（1＋3％×2）
＝686.88（万元） 2分 （2）编制甲公司债务重组有关的会计分录
借：长期股权投资――乙公司 1600
固定资产 92 2分 应收账款――债务重组 686.88 营业外支出――债务重组损失 7.92
贷：应收账款――乙公司 2386.8 （3）编制甲公司20×6年和20×7年该债务重组有关的会计分录 20×6年乙公司实现利税总额440万元，甲公司应按4％年利率收取利息： 借：银行存款 25.92 2分 贷：应收账款――债务重组 19.44 财务费用 6.48 20×7年乙公司实现利润总额为240万元，甲公司按3％年利率收取利息和本金： 借：银行存款 667.44 2分 贷：应收账款――债务重组 667.44
===================================================================== 4．某企业为增值税一般纳税企业，其材料按计划成本进行核算。甲材料单位计划成本为20元。该企业2005年3月份有关甲材料收发等资料如下：(假设该企业只有甲材料)（本小题10分）
(1)“原材料”账户月初借方余额为50000元，“材料成本差异”账户月初有借方余额800元，“物资采购”账户月初有借方余额14000元。
(2)3月6日，企业上月已付款的甲材料已经运达企业，验收入库，实收680公斤。 (3)3月10日，企业从外地购入甲材料500公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为10000元，增值税额为1700元，企业开出商业承兑汇票一张，材料尚未到达企业。
(4)3月25日，3月10日购人的甲材料到达企业，验收入库时发现短缺10公斤，经查明为运输途中的合理损耗。
(5)3月31日，企业汇总本月发料凭证。本月共发出甲材料3000公斤，其中：生产产品领用2500公斤；生产车间管理领用500公斤。
要求：根据上述资料编制有关的会计分录；计算材料成本差异率并分摊材料成本差异；计算本期发出及库存材料的实际成本。 答：（1）3月6日收到甲材料
借：原材料 13 600 1分 贷：物资采购 13 600
借：材料成本差异 400 1分 贷：物资采购 400 （2）3月10日采购材料
借：物资采购 10 000 1分 应交税金――应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付票据 11 700 （3）3月25日材料到达企业
借：原材料 9 800 1分
贷：物资采购 9 800
借：材料成本差异 200 1分 贷：物资采购 200 （4）生产等领用材料
借：生产成本 50 000 1分 制造费用 10 000 贷：原材料 60 000 （5）月末计算材料成本差异分摊率
材料成本差异率＝[800＋（400＋200）]÷[50000+（13600＋9800）]×100％
＝1.907％ 1分 发出材料应分摊的差异为：
借：生产成本 953.5 1分 制造费用 190.7
贷：原材料 1 144.2
月末结存材料的计划成本＝50000＋23400－60000＝13400（元） 1分 月末结存材料应分摊的差异＝800＋400＋200－1144.2＝255.8（元） 1分 月末结存材料的实际成本＝13400＋255.8＝13655.8（元） 1分 ===================================================================== 5．甲股份有限公司(以下简称甲公司)2003年至2005年投资业务有关的资料如下（本小体20分）：
(1)2003年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。
2003年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。
(2)2003年5月2日，乙公司宣告发放2002年度的现金股利600万元，并于2003年5月26日实际发放。
(3)2003年度，乙公司实现净利润3800万元。
(4)2004年5月10日，乙公司发现2003年漏记了本应计人当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累计影响净利润的数额为67万元。 (5)2004年度，乙公司发生净亏损1900万元。
(6)2004年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
(7)2005年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
(8)2005年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签定协议，将其所持有乙公司的25％的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90％，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10％。 2005年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司受到丙公司支付的股权转让价款总额的90％。截止2005年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2005年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10％；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其
他交易或事项。
要求：编制甲公司2003年至2005年投资业务相关的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。) 答：（1）借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 6 100
贷：银行存款 6 100 1分 借：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）
（6100－24200×25％）50 1分
贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 50 （2）借：应收股利 （600×25％）150 1分 贷：长期股权投资――乙公司（投资成本） 150
借：银行存款 150 1分 贷：应收股利 150 （3）借：长期股权投资――乙公司（损益调整） （3800×25％）950 2分 贷：投资收益 950 （4）借：以前年度损益调整 （67×25％）16.75 2分 长期股权投资――乙公司（损益调整） 16.75
借：利润分配――未分配利润 13.4 2分 利润分配――法定盈余公积 1.675 利润分配――法定公益金 1.675 贷：以前年度损益调整 16.75 （5）借：投资收益 （1900×25％）475 1分 贷：长期股权投资――乙公司（损益调整） 475
借：投资收益 5 1分 贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额） 5
（6）减值准备＝[（6100－50－150）＋（950－16.75-475）＋（50－5－5）－5000] ＝1398.25（万元） 2分 借：投资收益 1 398.25 1分 贷：长期投资减值准备 1 398.25
（7）借：长期股权投资――乙公司（股权投资准备） 250 2分 贷：资本公积 250 （8）借：银行存款 （6000×90％）5 400 1分 贷：其他应付款 5 400 （9）借：长期股权投资――乙公司（损益调整）（1000×25％）250 1分 贷：投资收益 250
借：投资收益 5 1分 贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额） 5
===================================================================== 6. 资料：Ａ企业１９９９年5月３１日银行存款日记账账面余额为４６５ ０００元，银行对账单上企业存款余额为４６８ ５００元，经逐笔核对，发现以下未达账项： （１）企业开出支票２ ０００元，持票人尚未到银行办理转账。 （２）企业送存支票６ ４００元，银行尚未入账。
（３）银行划转企业银行借款利息６００元，尚未通知企业。
（４）企业委托银行代收款项１０ ０００元，银行已收款入账，但尚未通知企业。
（５）银行代企业支付的电话费１ ５００元，尚未通知企业。 要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。
答：银行存款余额调节后的金额=472,900 （5）
===================================================================== 7. 资料：某批发企业1998年7月1日Ａ种商品期初结存30万元，本月购进该种商品60万元，本月该种商品销售收入80万元，发生销售折让5 000元，上月该种商品毛利率为15％。 要求：采用毛利率的计算7月份已销商品成本和库存商品成本。
答：毛利率：（1）7月份销售毛利=（800,000-5,000）×15%=119,250（元） （1） （2）7月份已销售商品成本=（800,000-5,000）-119,250=675,750（元） （1） （3）7月份库存商品成本=300,000+600,000-675,750=22,4250（元） （1） ===================================================================== 8. 资料：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资l0万元，支付的增值税额为17 000元，实际领用工程物资（含增值税）105 300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为15 000元，应转出的增值税为2 550元；分配工程人员工资25 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5 000元，工程完工交付使用。要求：计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。 答：工程完工交付使用时固定资产的入账价值=105,300+15,000+2,550+25,000+5,000=152,850（元）
===================================================================== 9. A公司采用“应收款项余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%。有关资料如下：
（1）2001年12月应收账款期初余额为100万元，坏账准备贷方余额为2万元；
（2）12月7日，向B公司销售产品210件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，销售货款未收到；
（3）12月20日，因产品质量问题，B公司退回10件商品，A公司同意退货，并办理了退货手续和开具红字专用发票；
（4）12月24日发生坏账损失3万元；
（5）12月29日收回前期已确认的坏账2万元，并存入银行； （6）2001年计提坏账准备。
答：应收款项余额百分比法（9）
（1）、不做分录。 （1） （2）借：应收账款——B公司 2,457,000 （2）
贷：主营业务收入 2,100,000
应交税金——应交增值税（销项税额）357,000
借：主营业务成本 1,260,000 贷：库存商品 1,260,000
（3）借：主营业务收入 100,000 （2）
应交税金——应交增值税（销项税额）17,000
贷：应收账款——B公司 117,000
借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000
（4）借：坏账准备 30,000 （1） 贷：应收账款 30,000
（5）借：应收账款 20,000 （1） 贷：坏账准备 20,000
借：银行存款 20,000 贷：应收账款 20,000
（6）借：管理费用 56,200 （2） 贷：坏账准备 56,200
===================================================================== 10. Ａ企业采用成本与可变现净值孰低法进行存货计价，并且用备抵法进行账务处理。 （1）2001年末Ａ种存货账面成本为52万元，预计可变现净值为48万元，计提存货跌价准备２万元。
（2）2002年末Ａ种存货的预计可变现净值有所恢复，数额为8000元。
（3）2003年末Ａ种存货的可变现净值已恢复到原账面成本以上，冲减计提的存货跌价损失准备。
要求：采用成本与可变现净值孰低法根据以上经济业务编制会计分录。
答：存货孰低计价法（5）
（1）借：管理费用——计提的存货跌价准备 2,000 （1） 贷：存货跌价准备 2,000
（2）借：存货跌价准备 8,000 （2） 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 8,000
（3）借：存货跌价准备 12,000 （2） 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 12,000
===================================================================== 11. A企业发生以下短期投资经济业务：
（1）以银行存款购入Ｂ公司股票10000股，每股单价8元，税费500元，共计80500
（2）购入Ｃ公司股票5000股，每股成交价9元，其中0、3元为已宣告但未分派的现金股利。支付相关税费600元。
（3）收到购入Ｃ公司股票现金股利15000元。
（4）购入Ｄ公司发行的二年期债券面值600000元，年利率8％，到期一次还本付息。企业按650000元的价格购入，另支付税费等相关费用2000元。
（5）Ｃ公司宣告发放现金股利，每股派0、2元，企业共购进50000股。
（6）Ｂ公司宣告发放股票股利，每10股派1股股票股利，企业共购进10000股。
（7）企业出售Ｂ公司股票2000股，每股出售价格10元，扣除相关税费100元，实际出售价格19900元。（参看业务6）
答：短期投资经济业务：（8）
（1）借：短期投资——B公司股票 80,500 （1） 贷：银行存款 80,500
（2）借：短期投资——C公司股票 44,100 （1） 应收股利——C公司股票 1,500
贷：银行存款 45,600
（3）借：银行存款 1,500 （1） 贷：应收股利——C公司股票 1,500
（4）借：短期投资——D公司债券 67,000 （1） 贷：银行存款 67,000
（5）借：银行存款 10,000 （1） 贷：短期投资——C公司股票 10,000
（6）不做分录，只登记备查簿。 （1） （7）出售B公司股票部分成本=80,500/11,000×2,000=14,636.36 （2） 借：银行存款 19,900
贷：短期投资——B公司股票 14,636.36 投资收益 5,263.64
===================================================================== 12. A公司于1998年对B公司投资，持股比例为10％，采用成本法核算对B公司的投资。在2001年度B公司宣告分派2000年度现金股利前，A公司已累积确认的应收股利为100万元，投资后应得净利累积数为90万元，已累积冲减的长期股权投资成本为10万元。B公司2000年度实现净利400万元。
要求：分别下列三种情况编制A公司有关投资业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。 （1）B公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利500万元。 （2）B公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利350万元。 （3）B公司于2001年5月2日宣告分派2000年度的现金股利200万元。
答：长期股权投资成本法（6）
（1）借：应收股利 50万
贷：长期股权投资——B公司 10万
投资收益——股利收入 40万 （2）
（2）借：应收股利 35万
长期股权投资——B公司 5万
贷：投资收益——股利收入 40万 （2）
（3）借：应收股利 20万
长期股权投资——B公司 20万
贷：投资收益——股利收入 40万 （2）
===================================================================== 13. 资料：Ａ企业1999年8月1日结存材料的计划成本为2万元，本月收入材料的计划成本为18万元，本月发出材料的计划成本为15万元，原材料成本差异月初数额为节约400元，本月收入材料成本差异为超支3000元。 要求计算：
（1）材料成本差异；
（2）发出材料应负担的成本差异； （3）发出材料实际成本；
（4）结存材料应负担的成本差异； （5）结存材料的实际成本。
答：材料的计划成本
（1）材料成本差异=（-400+3,000）/（20,000+180,000）×100%=1.3% （2） （2）发出材料应负担的成本差异=150,000×1.3%=1,950(元) （1） （3）发出材料实际成本=150,000+1950=151,950(元) （1） （4）结存材料应负担的成本差异=(20,000+180,000-150,000) × 1.3%=650(元) （2）
（5）结存材料实际成本=50,000+650=50,650(元) （1） ===================================================================== 14. 资料：某企业购入设备一台，增值税专用发票上注明的货款为40 000元，增值税税率为17％，支付运杂费500元，安装调试费2 700元。该设备预计残值收入2 200元，预计清理费用200元，预计使用年限为5年。 要求计算：
（l）计算该设备的入账价值； （2）根据现行会计制度规定，采用双倍余额递减法计算该项设备第2年和第4年的折旧额。
答：设备的入账价值
（1）设备的入账价值=4,000×（1+17%）+500+2,700=50,000（元） （2） （2）用双倍余额递减法计算设备的折旧额：
第二年的折旧额=2/5×（50,000-20,000）=12,000（元） （1） 第四年的折旧额=2/5×（50,000-20,000-12,000-7,200-2,000）/2=4,400（元） （2）
===================================================================== 15. 资料：Ａ企业采用直接转销法核算坏账损失，发生以下经济业务：
（1）向Ｂ客户销售产品一批，销价2万元，给予15％的商业折扣，增值税率为17％。 （2）收回Ｂ客户款项19 890元。
（3）Ｃ客户由于破产，所欠企业5000元账款无法收回，确认为坏账。 （4）经追索，收回已确认为坏账的Ｃ客户欠款5000元。 （5）按购货合同规定，预付材料价款3万元。
（6）支付购进材料款4万元，增值税额6800元，共计4、68万元，已预付3万元（参看业务5）余款以银行存款支付。
要求：完成A公司上述有关长期股权投资业务的会计分录
答：直接转销法核算坏账损失
（1）借：应收账款——B客户 19,890 （1） 贷：主营业务收入 17,000
应交税金——应交增值税（销项税额）2,890
（2）借：银行存款 19,890 （1） 贷：应收账款——B客户 19,890
（3）借：管理费用 5,000 （1） 贷：应收账款——C客户 5,000
（4）借：应收账款——C客户 5,000 （1） 贷：管理费用 5,000 同时，借：银行存款 5,000
贷：应收账款——C客户 5000
（5）借：预付账款 30,000 （1） 贷：银行存款 30,000
（6）借：原材料 40,000 （1）
应交税金——应交增值税（进项税额） 6,800
贷：预付账款 468,00 借：预付账款 16,800 贷：银行存款 16,800
===================================================================== 16. 资料：A公司于2000年4月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，A公司采用权益法核算此项投资。1999年12月31日B公司所有者权益总额为3 000万元。2000年B公司实现净利润200万元（假定利润均衡发生），提取盈余公积40万元。2001年B公司发生亏损4 000万元，2001年10月1日B公司接受现金捐赠100万元。2002年A公司实现净利润200万元。股权投资差额按10年摊销。
要求：完成A公司上述有关长期股权投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
答：长期股权投资业务
（1）2000年4月1日投资时： (2) 借：长期股权投资——B公司（投资成本）1,053万
贷：银行存款 1,053万
（2）投资时，B公司所有者权益总额=3,000+200×3/12=3,050（万元） (2)
股权投资差额=1,053-3,050×30%=138（万元）
2000年应摊销股权投资差额=138/10/12×9=10、35（万元）
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）138万
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 138万 借：投资收益——股权投资差额摊销 10.35万
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）10.35万
（3）2000年应享有的投资收益=200×9/12×30%=45（万元） (2)
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）45万 贷：投资收益——股权投资收益 45万
（4）2001年应摊销股权投资差额=138/10=13.8（万元） (2)
借：投资收益——股权投资差额摊销 13.8万
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）13.8万
（5）B公司接受现金捐赠 (2)
借：长期股权投资——股权投资准备 30万 贷：资本公积——其他资本公积 30万
（6）B公司2001年亏损4000万元 (2)
借：投资收益——股权投资损失 1,103.85万
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）1,103.85万
（7）2002年B公司实现净利润2000万元，恢复“长期股权投资”账面价值96.15万元。 借：长期股权投资——B公司（损益调整）96.15万
贷：投资收益——股权投资收益 96.15万
===================================================================== 17. 资料：某企业发生如下经济业务：
购买设备一台，价款100万元，增值税率17％，以银行存款支付，需进行安装。购买材料20万元（含增值税），以银行存款支付，全部用于安装工程。应付安装工程人员工资23万元。安装完毕交付生产车间使用。该设备预计使用10年，净残值5％，采用直线法计提折
旧。该设备用于交付使用后第四年末报废，在清理中，支付清理费2 000元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计13 000元。 要求编制设备报废会计分录。
答：固定资产清理业务（8）
（1）借：固定资产清理 992,000 累计折旧 608,000
贷：固定资产 1,600,000 （4） （2）借：固定资产清理 2,000 （1） 贷：银行存款 2,000
（3）借：银行存款 13,000 （1） 贷：固定资产清理 13,000
（4）借：营业外支出——处置固定资产净损失 981,000 贷：固定资产清理 981,000 （2）
===================================================================== 18. 2007年1月1日，东方公司取得甲公司股票作为长期股权投资，投资成本2000万元，占甲公司有表决权股份的20%，采用权益法核算。投资当时，甲公司可辨认净资产公允价值为12000万元。2007年4月20日，甲公司宣告分派现金股利，东方公司应享有200万元。2007年度，甲公司取得净利润3000万元，东方公司确认应享有的收益份额。2008年4月5日，甲公司宣告派发现金股利500万元，宣告派发股票股利1000万元。 要求：①计算东方公司截至2008年4月5日，长期股权投资的账面价值； ②计算自投资后企业累计确认的投资收益额。 答：
（1）初始投资成本=2000
应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额=12000X20%=2400
因为初始投资成本小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额，所以应按照差额调整长期股权投资的初始投资成本，调整后的长期股权投资的初始投资成本=2000+（2400—2000）=2400（万元）
长期股权投资的账面价值=2400-200+（3000X20%）—500=2300（万元） （2）企业累计确认的投资收益额=3000X20%=600
===================================================================== 19. 某企业一项固定资产原值为100,000元,预计使用年限为5年,预计净残值为2,000元。 要求:采用双倍余额递减法和年数总和法分别计算该固定资产第三年折旧率和折旧额。 答：
双倍余额递减法：
第三年折旧率=1/5X2X100%=40% 第一年折旧额=100000X40%=40000 第二年=(100000-40000)X40%=24000
第三年=（100000-40000-24000）X40%=14400 年数总和法：
第三年折旧率=5-3+1/1+2+3+4+5=20% 折旧额=100000X20%=20000
===================================================================== 20. H公司2006年1月1日购入一项专利权，价值20万元，款项以银行存款支付。该专利权法律有效期为10年，已使用2年；估计受益年限为5年。2006年12月底，由于经济环境存在对该项专利权的不利影响，估计其可收回金额为12万元。2007年12月底，经济环境对该项专利权的不利影响已部分消除，估计其可收回金额为102000元。2008年1月，H公司出售该项专利权，价款10万元已收妥并存入银行，营业税5%。 要求：（1）确定H公司对该项无形资产的摊销年限，并说明理由；
（2）计算2006该项无形资产的减值准备，2006、2007年无形资产的摊销额。 答：（1）5年，根据法律规定年限与受益年限孰低的原则确定 （2）2006该项无形资产的减值准备=20—（20/5）—12=4 2006年无形资产的摊销额=20/5=4 2007年无形资产的摊销额=12/4=3
===================================================================== 21. 甲公司根据发展需要，决定以一台设备换入乙公司一项专利权。设备原始价值390000元，累计折旧96000元，已计提减值准备24000元，公允价值为250000元，收到乙公司补价8000元。 答：
借：固定资产清理 270000 固定资产减值准备 24000 累计折旧 96000 贷：固定资产 390000 借：无形资产 242000 银行存款 8000 营业外支出 20000
贷：固定资产清理 270000
===================================================================== 22. 甲公司6月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异率为节约差异3000元。6月份，企业用银行存款支付购进原材料的实际成本为247000元，应交税费41990元，材料已验收入库，材料的计划成本为230000元；本月领用原材料的计划成本为250000元，其中，生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元。 要求：做出甲公司材料采购、发出材料、材料成本差异计算等有关会计处理。 答：
材料采购 ：
借：材料采购 247000 应交税费 41990 贷：银行存款 288990 借：原材料 230000 贷：材料采购 230000 借：材料成本差异 17000 贷：材料采购 17000 发出材料 ：
借：生产成本 235000 制造费用 12000 管理费用 3000 贷：原材料 250000
材料成本差异=—3000+17000=14000
===================================================================== 23. B公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，B公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款2 400 000元(即所出售债券的公允价值)。7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为20 000 000元，8月3日，B公司将该债券全部出售，收取价款31 000 000元，不考虑债券出售等相关因素的影响。 要求：作出B公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。 答：
①7月1日出售时
借：银行存款 2 400 000
贷：持有至到期投资——成本 2 000 000 投资收益 400 000 ②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000 借：可供出售金融资产——成本 21 600 000 贷：持有至到期投资——成本 18 000 000 资本公积一—其他资本公积 3 600 000 ③8月3日账务处理
借：银行存款 31 000 000
贷：可供出售金融资产——成本 21 600 000 投资收益 9 400 000
借：资本公积——其他资本公积 3 600 000 贷：投资收益 3 600 000
===================================================================== 24. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。2007年3月，用银行存款支付购入设备一台，价款44460元（不考虑增值税），包装费375元，立即投入安装。安装中领用工程物资2240元；领用生产用料实际成本500元，原进项税额85元；领用应税消费品为自产库存商品，实际成本1800元，市场售价2000元（不含税），消费税税率10%。4月安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为2000元。 要求：（1）计算安装完毕投入使用的固定资产成本；
（2）分别采用平均年限法和年数总和法计算2007年和2008年折旧额； 答：
（1）固定资产安装完毕入账价值
=44460 +375 +2240 +500 +85 +1800 +2000 X17% +2000 X10% =50000 （2）平均年限法： 2007年折旧额=2008年折旧额=（50000－2000）÷5=9600（元）
年数总和法：2007年折旧额=（50000－2000）X（5-1+1）/15=16000 2008年折旧额=（50000－2000）X(5-2+1)/15=12800
=====================================================================
25. 2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新技术已经达到预定用途。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因此，符合条件的开发费用可以资本化。甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了11 500 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 要求：做相关的会计分录。 答：
(1)发生研发支出
借：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 000 000 累计摊销 500 000
(2)2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000
贷：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000
===================================================================== 26. 某公司本期发生如下业务：
（1）2006年12月31日某企业A存货的账面价值为260000元，预计可变现净值为240000元。2007年12月31日该存货的账面价值为260000元，预计可变现净值为270000元。 要求：计算2007年末A存货跌价准备，并根据情况编制相应的会计分录。
（2）公司商场采用毛利率法计算期末存货成本。本月初办公用品结存150000元，本月购入400000元；实现销售收入370000元，另发生销售退回和折让20000元。上月该类商品的毛利率为25%。要求：计算本月末库存商品成本，并结转出售商品成本。 答：（1）06年末跌价准备=260000—240000=20000 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000
07年由于可变现净值高于账面成本。所以应把存货的账面价值恢复至账面成本，转回已计提的存货跌价准备
借 ：存货跌价准备 20000 贷：资产减值损失 20000
（2）本月销售净额=370000—20000=350000 估计销售毛利=350000X25%=87500
本月销售成本=350000—87500=262500
期末结存成本=150000+400000—262500=287500 借：主营业务成本 262500 贷：库存商品 262500
===================================================================== 27. A公司于2005年1月1日以2 450万元的价格，购B公司10％的股份，作为长期投资并采用成本法核算。2005年3月6日B公司分配2004年度现金股利500万元。2005年度B公司实现净利润为900万元。2006年3月6日分配2005年度的现金股利700万元。A公司股东大会决议将其分得的现金股利作为追加投资。
要求：B公司分配现金股利后，计算2006年A公司对B公司的投资的账面价值并编制相应的会计分录。 答：
借：长期股权投资 2450 贷：银行存款 2450 借：应收股利 500×10%=50 贷：长期股权投资 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50
应冲减初始投资成本=[（500+700）-900]×10%-50=-20（万元） 借：应收股利 700×10%=70 长期股权投资 20 贷：投资收益 90 借：长期股权投资 70 贷：银行存款 70
2006年A公司对B公司的投资的账面价值=2450-50+20+70=2490（万元）
===================================================================== 28. 甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，计算甲公司本月末结存材料实际成本。
答：月末结存材料计划成本=月初计划成本200 本月入库800-本月发出600=400万元。 材料成本差异率=(4-12)÷(200 800)= —0.8(节约)
月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本-月末材料负担的节约额=400-400×0.8=396.8万元。
===================================================================== 29. A公司因经营需要，将一栋厂房出售，取得价款1 000 000元，营业税率5%。其原始价值1 200 000元，预计使用年限10年，已使用4年按年限法计提折旧，预计净残值为50 000元。要求：做出清理此栋厂房相关的会计分录。 答：
借：固定资产清理 740 000 累计折旧 460 000
贷:固定资产 1 200 000 借：固定资产清理 50 000
贷：应交税费-应交营业税 50 000 借：银行存款 1 000 000
贷：固定资产清理 1 000 000
净收益=1 000 000 -740 000-50 000=210 000 借: 固定资产清理 210 000 贷：营业外收入 210 000
===================================================================== 30. A公司于2007年1月1日以每股2元价格购入F公司1 500万股股票作为长期股权投资，占F公司普通股股份的25%，并能够对其施加重大影响。另外，支付交易税费20万元。此时F公司可辨认净资产公允价值10 000万元；2007年度F公司报告净收益2 000万元；2008年4月F公司宣布分派现金股利1 500万元。假定投资时F公司可辨认净资产公允价值与账面价值差额不大。做出相关的会计处理。（会计分录可用万元为单位，长期股权投资一定要列示明细科目） 答：
初始投资成本=3000+20=3020 应享有F公司可辨认净资产公允价值的份额=10000X25%=2500
因为初始投资成本大于应享有F公司可辨认净资产公允价值的份额，所以不调整长期股权投资的初始投资成本，
借：长期股权投资—F公司（成本）3020 贷：银行存款 3020
2007年度F公司报告净收益2 000万元 A公司确认投资收益=2000X25%=500
借：长期股权投资—F公司（损益调整） 500 贷：投资收益 500
分派现金股利 应收股利=1500X25%=300 借：应收股利 300
贷: 长期股权投资—F公司（损益调整） 300
===================================================================== 31. 2006年1月2日甲企业以6 000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。B公司有关资料如下：
（1）2006年4月20日B公司宣告派发2005年度的现金股利150万元；2006年实现净利润600万元；
（2）2007年4月20日B公司宣告派发2006年度的现金股利750万元。
要求：计算2007年B公司宣布分派现金股利后，甲企业对此项投资，冲减的初始投资成本和应确认的投资收益的金额各是多少？同时，根据所给经济业务编制会计分录。 答：
(1)2007年B公司宣布分派现金股利 甲企业应享有的收益份额=(6000X12/12)X10%=600 现金股利超过了应享有的收益份额，应以应享有的收益份额为限确认投资收益，超过的冲减初始投资成本，冲减的初始投资成本=750—600=150 应确认的投资收益=600
(2) 借: 长期股权投资—B公司（成本）6000 贷：银行存款 6000 现金股利=150X10%=15 借：应收股利 15
贷:长期股权投资—F公司（成本） 15 借：应收股利 75
贷:长期股权投资—F公司（成本） 15 投资收益 60
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