浅谈中国企业内部控制制度及对咨询业的影响

浅谈中国企业内部控制制度及对咨询业的影响

本世纪初，美然事件的爆发让全世界开始重视企业内部控制，直接促成了美国“萨班斯法案”的出台，要求美国本土及在美国上市的非本土企业执行内部控制体系，这其中就包括中国企业。 一、中国企业内部控制制度的体系介绍

内控体系的实质是管理，而且是以会计相关规范为基础，涉及到企业管理的方方面面，这是一个复杂的系统工程。内控体系关乎企业的生存与发展，也是国家经济建设一个重要的内容。所以自安然事件爆发以来，这几年不断加大对企业内部控制的监管，出台了一系列重大。而且监管的范围由原来的上市公司逐步扩大到全部公司，对公司运作的标准要求大大提高。

2008年5月22，财政部、、审计署、银监会、联合发布了《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起施行，基本规范确定了企业内部控制的5个目标、5个原则、5个要素，总计50个项目，由5个部门签发，搭建了我国企业内控体系的框架。

2010年4月26日，财政部、、审计署、银监会、又合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括1《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，这标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。我国成为继美国和日本之后第三个要求对本国企业实施全面内控审计的国家。

为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，将把内控建设纳入上市公司日常监管。财政部等五部门制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。

施行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。监管部门将对相关企业施行内部控制规

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范体系的情况进行监督检查。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。 二、《企业内部控制配套指引》的内容

配套指引由21项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素”建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占据主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互，又相互联系，形成一个有机整体。

关于应用指引应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。

1、内部环境类指引内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。

内部环境类指引有5项，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任等指引。

2、控制活动类指引企业在改进和完善内部环境控制的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的控制。为此，我们制定了控制活动类应用指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等9个指引。

3、控制手段类指引控制手段类指引偏重于“工具”性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有4项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。

三、上述制度对咨询的影响

上述内部控制指引涉及了企业的全部重大事项，其中提出的概念界定，包含的要素、实施原则、实施步骤、实施重点、实施结果为我们未来的企业管理咨询工作提供了很好的方向和工具支持。

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而且未来我们再做企业管理咨询项目时，涉及到内控制度的内容也不再是没有强制要求。如果我们的客户是要求必须做内部控制的，那么我们做出来的东西就必须符合内控制度基本规范和指引的要求，使企业通过自我评价、审计机构的内部控制的有效性审计报告、的监督检查报告，这是未来企业咨询项目落地的硬性要求。这就需要咨询顾问们重视这一系列文件，研究这些文件，落实这些文件，这样我们的咨询工作才能符合客户的需要，达到满意的效果。

四、以企业文化为例

最后，以较为抽象的企业文化为例阐述一下内部控制制度对咨询的影响。《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》分为三章，第一章是总则，第二章是企业文化的建设，第三章是企业文化的评估。

第一章总则首先明确了企业文化的含义，企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。（以后咨询师将来再遇到企业文化的课题，就直接可以引用这一定义）

接下来明确了加强企业文化建设至少应当关注的四大风险：（1）缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力；（2）缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展；（3）缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉；（4）忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。（企业文化项目基本上要考虑前三大风险，并购项目格外考虑第四大风险，报告中必须对上述风险进行揭示和分析，是咨询工作特别需要重视的。）

第二章是企业文化的建设。条文指出企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。（提出了企业文化建设的要求，要求突出特色、突出主业、形成整体团队向心力，长远发展，这也是咨询的目标。）

企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经

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营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识。（这是企业文化的建设内容：发展远景、价值观、经营理念、企业精神、团队协作及风险防范意识。咨询师在做企业文化项目时必须考虑这些内容。） 企业应当重视并购重组后的企业文化建设，平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（特殊事项的企业文化建设内容：平等对待）

企业应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成企业文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分。（给咨询师指出了企业文化的形成过程：基础是公司战略和实际，来源是传统和文化底蕴，由核心价值导出建设目标及内容再形成规范）

董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。（咨询师必须了解企业文化建设的落地生根有效关键还在于领导层的主导和垂范作用）

企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。（文化企业的建设还要加强内部沟通及宣传教育）。

企业文化建设应当融入生产经营全过程，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，规范员工行为方式，使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。（企业文化建设的落地目标是融入生产经营全过程、文化建设与发展战略要有机结合、员工行为得到规范等。）

企业应当加强对员工的文化教育和熏陶，全面提升员工的文化修养和内在素质。（企业文化建设的手段包括加强对员工的文化教育和熏陶，提高员工文化修养及内在素质。）

第三章是企业文化的评估。条文要求企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，落实评估责任制，避免企业文化建设流于形式。（企业文化建设不仅要落地，而且还要进行评估其有效性，怎么评估才有科学性和有效性，采取什么样的方法，如何真正落实而不是流于形式，这是咨询师考虑的重点也是企业文化项目咨询有竞争力的地方。）

企业文化评估，应当重点关注董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中的责任履行情况、全体员工对企业核心价值观的认同感、企业经营

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管理行为与企业文化的一致性、企业品牌的社会影响力、参与企业并购重组各方文化的融合度，以及员工对企业未来发展的信心。（企业文化评估的6个主要方面）

企业应当重视企业文化的评估结果，巩固和发扬文化建设成果，针对评估过程中发现的问题，研究影响企业文化建设的不利因素，分析深层次的原因，及时采取措施加以改进。

上述指引谈到了企业文化项目建设的各个方面，并提出了一些具体的要求。咨询师在做企业文化项目时，必须考虑这些因素，只要将条文所要求的跟企业实际相结合起来，才能做到让客户满意。