下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每 一审计目标，在相应的审计项目中选出能够实现该审计目标的一项最佳的审计程序，将其英文字母编号填 入题后的表内，每项审计程序最多只能被填一次。 审计项目 名称
（1）会计报表中， 投资项
A 将投资项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；
目的分类反映恰当； （2）在资产负债表日， 会
C 检查长期投资与投资在分类上相互划转已进行正确的处理；
计记录所反映的投资确实
投资
归企业所有；
（3）投资的计价准确。
F 函证资产负债表日被托管的所有有价证券； G 将重大的投资交易记录与董事会会议记录核对， 已批准或授权。
（4）在资产负债表日， 应
A 分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较；
收账款的记录完整； （5）在资产负债表日， 被
在恰当的会计期间；
审计单位对所有应收账款
应收 账款
（6）资产负债表日应收账 款余额正确；
（7）会计报表中应收账款
E 复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借；
分类反映恰当。
F 抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录， 正确的账户；
G 分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例 关系。
（8）被审计单位对所审会
A 将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对；
计期间内所增固定资产享 有所有权；
（9）在资产负债表日， 所
C 确定固定资产 记录部门与保管使用部门的职责分离；
有在册固定资产均存在；
固定
（10）在资产负债表日，
资产
所有固定资产的净值均已 正确计量。
F 确定所有机器设备均已保险； G 实地检查所有的机器设备。 D 审查固定资产契约与保险单据；
E 实施截止测试， 证实固定资产 维修费用已计入恰当的会计期间； B 复核折旧费用的计提， 并确定固定资产有效使用年限及折旧方法 与以前年度一贯；
确定已计入
贷项通知单；
均具有法定收款权；
C 按计提坏账准备的范围、 标准测算已提坏账准备是否充分， 请调整大额差异；
D 检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的
并提
B 实施销售截止测试， 确定销售业务和相应的存货及销货成本记录
确定所有交易均
D 抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号； E 确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理；
B 确定负责转让有价证券的职员没有接触现金，银行存款记录；
审计目标
审计程序
审 计
（1）
目标 审 计 程序
C
（2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） （10）
F E B E C F D G B
1
2、ABC 公司委托某会计师事务所对 审计程序以保证审计目标的实现。
2007 年度会计报表进行审计。 注册会计师经过审计预备调查， 确定存
货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的 会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么 的栏目。 (可重复选择 ) 会计报表认定 4 1 5 5 3 2
会计报表认定 (1)完整性 (2)存在或发生 (3)表达与披露 (4)权利或义务 (5)估价与分摊
具体审计目标
公司对存货均拥有所有权
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 已按成本与可变净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算准确
存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 存货总账、明细账与实物数量一致
审计程序 (6)检查现行销售价目表 (7)审阅会计报表
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11)测试直接人工费用的合理性
8 6 11 7 10
审计程序
9
?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应
第二章
1．假设某企业有应收账款式
审计的种类、方法和程序
200 户，该 200 户中有国营企业、集体企业、个体企业；若以欠款期间划分：
则 80%欠款 15 天，10%欠款 2 个月， 5%欠款 6 个月，另外 5%欠款 1 年以上；若以销售内容划分：则 产成品销售占有
90%，其他委托加工、材料销售等各账户余额大小不等。要求：说明如何运用有关审
计方法对该企业应收账款进行审计？ 2．审计人员首次对某单位
审计确定的精确度为±
10，000 张现金收款凭证进行审计，先取
200 张进行详细审计，发现 8 张有误，
2%，可靠程度为 95%。要求：（1）求样本量。（2）若用等距抽样法，求其间距。
（3）若审计结果发现 5 张有误，评价现金收款的内部控制制度。
解：A 预计差错率 8/200=4%，精确度上限为 =4%+2%=6% ，加上 95%的可靠程度 为 N=500
B 间距= 10000/500=20
C 样本差错率 5/500=1% 精度极限 1%+2%=3%<4% 说明可以用 500 张样本特征推断总体特征 推断：有 95%的把握确定总体差错发生率不超过 有效的
3%，且 3%<10% 所以，先进收款额你不控制制度是
查表求得：样本量的
2
3．审计人员在审查 A 股份有限公司 2007 年度产成品账时，发现产成品账面余额为
000 个明细账户组成，现取其中的 确度为± 45，000 元。
请用平均值估计、 差额估计和比率估计法对 A 股份有限公司 2007 年度产成品账面余额为
200 户进行详细审计，账面数为
925，000 元，由 10，
20 000 元，审计数为 18 000 元，精
A 公司 2007 年度产成品的实际价值进行估计。 并判断
925，000 元是否可接受。
① 平均估值法：样本平均值 =18000/200=90 则总体平均值 =90*10000=900000
② 差额估计法：样本差额 =（18000-20000）/200=—10 总体差额 =—10*10000= —100000
则总体 =925000—100000=825000
③ 比率估计法： （18000/20000）*925000=832500
因为精确度为 +- 45000 所以 可接受范围： 855000——945000 ，则只有第一种方法下的账面余额可接受、
4． 2008 年 1 月 15 日注册会计师完成对 ABC公司库存现金的盘点，盘点的实际数是
表货币资金的金额是 1000 元，银行核定的限额是 （1）2007 年 6 月 4 日已经发出但还没入账的现金 （2）2007 年 6 月 4 日已经收入但还没入账的现金 （3）职工刘阳借款 300 元，未办理相关的手续；
850 元，2007 年度报
500 元。在盘点中发现以下问题：
150 元； 340 元；
2008 年 1 月 1 日至 1 月 15 日收入现金 800 元，支出现金 500 元，经审核无误。请问：年度报表的现 金 1000 元对吗？编制库存现金盘点表，并说明企业库存现金管理存在的问题。 答：账面价值为： 960+340-150=1150 1150-800+500=850
现金余值： 850+300=1150 二者相符
850
于年度报表中的现金不符，说明库存现金数是不正确的，建议调整为：
该企业库存现金收支、留存中存在不合法的现象，一有白条顶库 金限额留存现金，违反现金管理规定。 5．天正会计师事务所接受五星公司委托，对其
300，违反现金管理；二是超现
2007 年度的会计报表进行年度审计，根据独立审计准则的
要求，双方共同签定了审计业务约定书，以此确认审计业务的受托与委托关系。双方签定的约定书内容如 下：
审计业务约定书 甲方：五星公司
乙方：天正会计师事务所
甲方根据本约定书委托乙方审计甲方 金流量表及会计报表附注。特作如下约定：
（1）委托审计目的
2007 年 12 月 31 日的资产负债表及截止该日的年度损益表、现
3
乙方将负责审计甲方 2007 年 12 月 31 日资产负债表及截止该日的年度损益表、现金流量表及会 计报表附注。在获取充分适当的审计证据，实施必要的审计程序后，乙方将对上述会计报表发表审 计意见，并出具审计报告。 （2）审计范围
乙方的审计工作是按照《中国注册会计师独立审计准则》
，对甲方的内部控制制度进行研究和评
价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的审计程序。乙方最后的审计程 序和范围，将根据乙方对甲方会计制度及内部控制制度的评价结果而决定。 （3）注册会计师的责任
作为注册会计师，乙方的职责是对贵公司管理层编制的会计报表进行审计，并在此基础上对会 计报表是否在所有重大方面公允地反映了贵公司
2007 年 12 月 31 日的财务状况及该年度的经营成果
和现金流量，报表的编制是否遵循了一般公认会计准则，以及会计处理方法是否遵循了一贯性原则， 向董事会出具符合独立审计准则的公告。
乙方的义务包括按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；按照甲方要求的份数提供同样的 文本；对执业过程中知悉的甲方的商业秘密或资料严加保密，除执业准则规定的特殊情况，不向第 三者提供所知悉的商业秘密和资料。 （4）审计时间
经甲方和乙方协商，预计于己于人 （5）适用法律及违约责任
本约定书订立双方如果产生经济合同纠纷，调解由北京市的仲裁机关处理。任何相关的法律诉 讼的管辖机关是北京市各级人民法院。 （6）有效期间
本约定书自签字之日起生效，生效日到委托事项终结时。 甲方：五星公司（公章） 乙方：天正会计师事务所（公章） 代表人：（签名） 代表人：（签名）
日期： 2007 年 7 月 25 日
要求：请根据对审计业务约定书一般应包括的基本内容的要求，简要说明本份审计业务约定书 还缺少哪些基本内容。
请说明审计业务约定书的作用表现在哪些方面？ 缺少： A 五星公司的责任和义务
B 审计的收费标准 C 正确的审计信息使用者
4
2008 年 3 月 20 日之前完成审计工作并出具审计报告。
作用：第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解 注册会计师的审计责任及需要提供的合作。
第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位 约定义务履行情况的依据。
第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据
第三章 我国审计组织形式
CPA1：要想知道公司财务报告的所有使用
?
1、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下：
人的特定需要是不可能的， 比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢
CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要， 对用户非常重要。
CPA1：但是我无法知道他们所有人的需要。
我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门，
否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否
他们是更
重要的报表使用人。此外，是管理当局最终负责报表的公允表达方式，我只负责对他们编制的财务报表发 表意见，又不是我自己编制报表，你不要对我们审计人员期望太高了。
CPA2：是公众的期望，而非我的期望。我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭。但是我完 全同意你的看法，要想知道所有用户的需要是相当困难的，而且，每种用户需要的信息似乎都不同，你无 法满足每一个人。如果利润高了，员工会要求加工资，税务局要求收取更多税，管理人员就希望将利润报 告得低一点。我看我们只能运用会计准则来做判断，只要符合会计准则，我们就可以假设它是符合用户需 要的了。
CPAl：这点我倒是同意的。 讨论：
A．为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢
?
B．评价 CPA2的结论：因为无法确知所有使用人的需求，结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否 公允表达。
C．请指出下面的五种报表使用人，
每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突。
(1) 现有的股东；（ 1）现有的股东； 想看到低利润 报表 (2) 潜在的投资者；潜在的投资者； (3) 企业内部的工会组织； (4) 银行放贷部经理； (5) 公司管理层。
1 因为审计报告的使用人对信息的需求不同
对于某个使用人而言并不重要的信息
5
想看到高利润报表
对另一个人而言
可能是非常重 要的。注册会计师有责任发现重大的错误和舞弊。如果注册会计不了解审计报告的各种及 其需要就无法判断究
竟什么信息对于用户而言是重要的
在执行审计业务时也就无法确定重要性的标准。
2.即使能够确知所有审计报 告使用人的需求 会计准则也仍然是判断财务报表是否公允表达的标准。
评价管理层的诚实度和管理能力作出企业增加投资、减少投
盈利能力信息。潜在投资者需要决定是否对企业进行投
息。企业内部的工会组织需要评估组织的盈利能力、 的盈利性和利润率。银行放贷部经理需要决定是
况、 现金流量和项目的盈利性。
管理当局
2 现有股东运用会计信息的目的是为了 资或者保持现有投资不变的决定因此重视企业的
资投资的价格是多少因此重视企业未来发展潜力的信 提高工资以及签订利润分享协议的可能性因此重视企业 否贷款给企业以及贷款的额度与条件因此重视企业的财务状 需要检查业绩、
评价复杂交易的结果
并作出影响企业发展方向的决定。 现有股东希望本期能多分股利 和管理层则希望能降低工资 望企业的资产还要以现金形
潜在投资者恰好相反。工会希望企业提高盈利能力从而提高员工的工资股东 从而减少成本增加利润。银行希望企业有大量现金资产变现能力强股东则希 式存放要提高资金的使用效率
1.上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。
2010 年 4 月 1 日，ABC 会计师事务所
与甲公司续签了 2010 年度财务报表审计业务约定书。 XYZ 会计师事务所和 ABC 会计师事务所使用同一品 牌，共享重要专业资源。 ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司
2010 年度财务报表审计项目合伙人。
A 注册
会计师曾担任甲公司 2004 年度至 2008 年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司 表审计项目合伙人。
（2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收购了乙公司 自 2009 年 1 月 1 日起担任乙公司的独立董事，任期
2009 年度财务报
80%的股权，乙公司成为其控股子公司。 5 年。
A 注册会计师
（3）B 注册会计师系 ABC 会计师事务所的合伙人，与 月 1 日，B 注册会计师购买了甲公司股票
A 注册会计师同处一个业务部门。 2010 年 3
5 000 股，每股 10 元，由于尚未出售该股票， ABC 会计师事务
所未委派 B 注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员 （5）甲公司审计项目组成员
C 的妻子在丙公司担任财务总监。
2010 年 2 月 10 日离开
D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于
甲公司，加入 ABC 会计师事务所。
（6）2010 年 2 月 25 日，XYZ 会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求：
针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德 守则，并简要说明理由。
(1) 违反。 A 注册会计师担任关键审计合伙人
5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在
6
2年后，
否则因自我评价违反职业道德守则。 (教材 P109)
ABC 事务所的审计客户， A 注册会计师担任审计客户 (乙公司 )
(教材 P82 、P107-108)
因经济利益违反职业
(2) 违反。因企业合并导致乙公司成为
的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。
(3) 违反。A 注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益， 道德守则。 (教材 P110)
(4) 违反。审计项目组成员的主要近亲属 产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。
(5) 不违反。审计项目组成员曾在审计客户 生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。
(其妻子 )是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表
(教材 P82 、P105)
(甲公司 )负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产
(教材 P82 、P105)
(6)违反。 ABC 事务所和 XYZ 事务所属于网络事务所， XYZ 事务所承担内部控制设计服务属于
承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则
第四章
1． 某 注册会计师事务所在报刊上刊登迁址公告，
审计准则和审计依据
其内容为：“本所因业务发展需要， 办公地点由 A 地迁至
B 地。本所提供审计，会计咨询，税务代理，管理咨询等服务。本所实力雄厚，在国内会计师事务所 中名列前茅，本所人员都有良好的道德风尚，专业技能，将竭诚为客户提供超一流的服务，欢迎广大 客户前来洽谈业务。 ”请问这项迁址公告是否背离《中国注册会计师职业道德准则》的要求，为什么？ 答：注册会计师不得在媒体杂志上直接或间接诋毁同业或自我夸张，内容虚假容易引起误解的广告。但名 称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明等除外
第五章 审计证据和审计工作底稿
（加粗项）
>口头
1、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，说明原因。 （1） 被审计单位提供的会计资料
与询问被审计单位相关人员所做的记录；书面
>内部
（2） 律师的询证函 与被审计单位管理当局提供的声明书；外部 （3） 销货发票与 购货发票 ；外部 >内部 （4） 审计人员编制的试算平衡表
与被审计单位编制的试算平衡表；加工 >自然
（5） 资产负债表日的会计资料 与期中的同类会计资料。及时性
2、会计师事务所于 2009 年 2 月 5 日—— 2 月 12 日完成了对 X 公司的年报审计 （审计报告的签发日为
年 2 月 12 日），兹有部分审计工作底稿如下：
7
2009
（1）营业执照、公司章程； （2）重要的法律文件、合同、协议； （3）审计业务约定书； （4）审计计划；（5） 审计报告；（6）审计总结； （7）预备调查底稿； （8）符合性测试底稿； （9）实质性测试底稿。 要求：（1）将上述审计底稿按照性质、作用归类，将其序号填入下表：
综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿
123456 89 7
（2）上述底稿在归档的时候，分别属于何种档案，将其序号填入下表：
永久性档案 当期档案
1234565 89
（60 天）对 X 公司的当期档案至少保
（3）请回答会计师事务所应在什么时间对这些审计档案归档保管？
存到何年何月何日？ （10 年）
第六章 审计计划、重要性和审计风险
1．在传统风险导向时期，某注册会计师在评估被审计单位审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮 助决定可接受的检查风险水平：
风险类别 审计风险 固有风险 控制风险
1 4% 100% 100%
2 4% 80% 50%
3 2% 100% 100%
4 2% 80% 50%
请回答：（1）上述四种情况的检查风险水平分别是多少？ 4%，10%，2%，5%
（2）那种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
2%，可接受检查风险与重大风险错报呈反向关系
2．什么是重要性，在编制审计计划时，注册会计师应如何对审计重要性进行适当评估？
重要性：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报是重大的。
对重要性评估的总体性要求
对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素
评价审计结果时对重要性的考虑
会计报表层次重要性水平的确
定 账户或交易层次的重要性水平
审计准则，重要性水平的应用：
资料： MB 股份有限公司是一家国内的上市公司，其
2005 年 12 月 31 日资产负债表上的数据如下：
总资产为 45 000 000 元，净资产为 20 000 000 元，应收账款为 3 670 000 元；期末存货为 8 500 000 元， 银行存款为 6 700 000 元；利润表上 2005 年全年的销售收入为 19 300 000 元，利润为 6 980 000 元。根据 MB 股份有限公司 1997 年董事会的决议，由 MN 会计师事务所负责 MB 公司的常年审计，在 2005 年度的 报表审计时， MN 会计师事务所按照规定的审计程序实施了审计，
并且出具了无保留意见的审计报告。
2006
8
年 6 月国家审计部门指派某审计局对 程中发现如下问题：应收账款有
MB 公司 2005 年的财务状况和经营成果重新进行了审计。在审计过
67 000 元：期末存货多
52 000
1500 元未发出询证函进行询证，应收账款少记了
出 13 500 元：现金管理方面存在漏洞，有现金白条 元； 利润计算有误，应该再加上
45 000 元，严重违反财经纪律；销售收入少记
21 500 元。国家审计部门根据上述情况发出通报，批评 MN 会计师事务所
审计报告中的无保留意见存在严重错误。 要求：请你根据这些资料分析国家审计部门的批评是否正确。
0.5%；净资产为 1%；销售收入为 1%，利润为 5%）
取最小： 193000
（其中：重要性水平确定的比率分别是：总资产为
答：总资产 *0.5%=220000 ；净资产 *1% ；销售收入 *1% ，利润 *5%
分开核算：资产负债表 =67000+13500+45000=12500<193000 （无保留）
利润表 =52000+21500=73500<193000 （无保留）
结论：二者都没有错，原因是民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别
民间审计与政府审计的目标，依据等有所区别：
政府审计
实施
国家审计机关 主体
主要是各级政府及其财政收 审计
支情况及公共资金的收支、 对象
运用情况 工作
《中华人民共和国审计法》 依据
审计
行政监督各政府行为 职能
内部审计
各部门、各单位内部设置的审计 机构
主要审查各项内部控制的执行情
况、经营管理状况等，提出改进 措施
根据本部门、本部位经营管理的
需要自行拟定
价值管理、信息系统审计、开展
项目审计、内部财务审计、开展 经营审计
民间审计
经政府的关部门审核批准
的注册会计师组成会计师 事务所
受委托人委托， 对一切盈利 及非盈利组织进行审计 《中华人民共和国注册会
计师法》
需要对投资者、 债权人及社
会公众负责， 对外出具审计 报告
2010 年度账务报表，并委派
A 注册会计
2. ABC 会 计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时， 求项目组成员之间相互复
A 注册会计师根据其审计甲 公司的多年经验，认为甲公司
A 注册会计师要 审计报告。在审
2010 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，
核工作底稿，并委派其所在业务部的
核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，
要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。 （1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司 风险，应当直接实施进一步审计程序 会计师在审计的所有阶段 程序挂钩。
（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿 （3）“A注册会计师委派其所在业务部的
”是错误的。重大错报风险是指财
A 注册会计师出具了
B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复
计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
2010 年度财务报表不存在重大错报 务报表在审计前存在重大错报的可
能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册
都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计
“是错误的。 确定复核人员的原则是，由项
”是错误的。项
目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。
B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复核
目质量控制复核人员符合下列规定：①如果可行，不由项目合伙人挑
9
选；②在复核其间不以其他方式参
与该业务；③不代替项目组进行决策；④不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。 委派其所在业务部的 B 注 册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。
（4） “项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准， 任会计师批准。
（5）“在审计报告出具后， B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核
A 作为项目合伙人
”
A 注册会计师出具了审计报告
是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主
”是错误的。会计师事务
所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。
第七章
1．新华有限公司财务科有 （1）记录总账
内部控制系统及其评审
A、B、C 三个会计人员，他们要完成以下几项工作：
（3）记录应收账款明细账
（2）记录应付账款明细账
（4）开具退货拒付通知书 （6）调节银行对账单
（5）开具支票，以便主观人员签章，并记载现金日记账 （7）处理并送存收入的现金
已知三人能力相当，除（ 4）、（6）工作量较小外，其他几项工作量基本相等，如何分配三人工作，使 会计工作起到较好的内部控制作用，并使三人工作相当。
146 23 57
2．根据内部控制原理，指出下列哪些职务是不相容的： （1）授权某项经济业务 （4）记录某项经济业务 （7）记录明细账
（2）审查某项经济业务 （5）保管某项财物
（3）执行某项经济业务 （6）记录某项财物
（8）记录日记账 （9）记录总账（ 10）进行账实核对
13 34 42 23 56 510 79 89 3．有关内部控制制度的案例分析：
某电机厂是国有中型企业， 主要生产各种规格的电机， 全厂现有职工 1050 人，年销售收入 8500 万元。 该厂的销售流程为：当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后入产成品库。销售科根据 销售合同和产成品入库单编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理拖运手续。产品发出后，销售 科根据仓库签收后转来的发货通知开具销售发票，并据以登记产成品明细账，并将产成品明细账与销售发 票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行 账务处理。财务科现有人员
7 人，其中出纳 1 人，负责现金收付和货款结算及其账务处理；会计
4 人，其
中 2 人负责明细账记录， 1 人负责成本核算， 1 人负责总账记录；此外，还有正副科长各一人，负责全面 监督和复核。
要求：说明该电机厂销售业务的内部控制制度存在哪些问题。
A 注册会计师了解到，
4．A注册会计师负责对甲公司 2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。 甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
10
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求：
(1)针对上述 (1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中， 由。
事项（ 1）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（ 2）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（ 3）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（ 4）与销售收入的发生认定不直接相关。 事项（ 5）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（ 6）与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求（ 2）：
注册会计师最应当选择事项（
5）进行控制测试。因为甲公司是以
“客户验货签收 ”作为销售收入的确认时 选出一项最应当测试的控制， 并简要说明理
点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
第八章 完成审计工作与审计报告
2009 年 3 月 20 日完成对 ABC 公司 2008 年度会计报表
2009 年 3 月
1、某会计师事务所注册会计师小王、小陈，已于 的审计工作，现正草拟审计报告。
ABC 公司为一般纳税人，审计业务约定书要求审计报告于
28 日提交。在复核审计工作底稿时，发现以下几种情况：
（1）应收账款的涵证没有收集到需要的审计证据，但没有执行必要替代审计程序；
意见）
（2）XYZ 公司 2008，10 状告 ABC 公司侵权案于 2009，2，10 审理完毕， ABC 公司应赔偿 100 万元，但
ABC 公司拒绝调整； （保留意见或无法发表意见） （3）工作底稿显示， 2008 年利润表的重要性水平为
30 万，资产负债表的重要性水平为
40 万； （保留意见或无法发表
30 万：因为同一时期各财务报表的重要性水平不同时，审计人员应选择其最低者作为财务报表层次 的重要性水平
（4）2008，12，31 对 ABC 公司 A 产品进行监盘时，发现数量短缺
司未作调整； 37 万>30 万 否定
11
1000 件，单位成本为 370 元 ABC 公
（5）2008 年 3 月曾购置一台价值 60 万元的设备，已入帐，生产部门于当月启用，但
折旧，该设备使用年限为
ABC 公司当年未提
9 年，残值率为 10%，按直线法折旧； 45000<30 万 无保留意见
ABC 公司拒
（6）2009，1，20ABC 公司于 2008，12，28 签发的一张 50 万元的支票因透支被银行退回，
绝调整； 50 万>30 万 否定
要求：针对上述每一个条件说明发表那种意见类型的审计报告；第（ 什么？假设其他业务处理都正确，就（
3）应选择那个重要性水平，为
3）—（ 6）编制一份审计报告。
上题是我会计同学做的！
2、诚信会计师事务所接受委托
, 于2007年3月28日在现场结束对亚新股份有限公司
( 以下简称亚新公
司)2006 年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为 8000万元，总负债为 5600万元，利润总额为 2000万元。
0.5%或利润总额的
在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的 5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时
, 注意到以下事项 :
(1) 亚新公司长期股权投资中 , 有一占股 70%的境外子公司 , 投资额为 400万元, 因受条件限制 , 注册会计师 无法去现场审计 , 所发出的询证函也没有回音。
(2) 亚新公司于 2006年6月发生一起赔偿诉讼案 , 被索赔总额 500万元,2007 年2月23日, 法院判决公司须赔 偿原告方 450万元, 对此, 亚新公司已计提 420万元的其他应付款，并已在
2006年报表附注中披露， CPA建议
调整借记营业外支出 30万元, 贷记其他应付款 30万元，亚新公司予以拒绝。 (3) 亚新公司 2006年末所持作为短期投资的可流通股票 已升至 1700万元 , 王旭要求亚新公司在报表附注中披露
, 其账面成本为 1200万元, 该日的上述股票总市价 , 亚新公司接受这一建议。
（4）2006年3月曾购置一台价值 60万元的设备，已入账，生产部门于当月启用，但亚新公司当年未提折 旧，该设备使用年限为 9年，残值率为 10%，按直线法折旧；
（5） 亚新公司 2006年12月28日开具销售发票，出售 A产品并确认销售收入 300万元，销售成本 250万元， 该产品在 2007年1月15日才办理出库手续，亚新公司拒绝调整；
要求: (1) 确定审计计划中 , 会计报表层次重要性水平的金额，并说明原因。
(2) 分别就上述五个事项 , 考虑重要性水平 , 说明注册会计师应出具的审计意见类型
由，需要些调整分录的请写出调整分录。
（3）就2-5 项，如果亚新公司都按照注册会计师的要求作了调整和披露，注册会计师应发表哪种意见 类型的审计报告。
（4）根据你所确定的审计报告意见类型，把下面的审计报告补充完整。 答：一、会计报表层次重要性水平为
40 万元。
, 并简要说明理
二、情况（ 1）：出具带强调事项的无保留意见的审计报告。原因是无法确认实际价值的投资额虽低于资产 的重要性水平但有可能高于利润项目的重要性水平，应提醒会计报表使用者注意。
情况（ 2）出具无保留意见的审计报告。原因是明显低于重要性水平，对资产及损益均无重大影响。 情况（ 3）出具有保留意见的审计报告。原因是可供出售金融资产的价值虽高于重要性水平，但会计报表
12
总体上还是可信的。
3、 （类型题，跳过） A注册会计师作为 ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 计报表时分别遇到以下情况：
2003 年度会
(1) 甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值 公司签署投资转让协议，拟以
500 万元，持股比例 30%。2003 年 12 月 31 日，甲公司与 K
300 万元，但尚未办理
450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款
产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
(2) 乙公司于 2002 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银 行于 2003 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 师后，根据 L 公司的财务状况，计提了
2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律
500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注
中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(3) 丙公司在 2003 年度向其控股股东 M公司以市场价格销售产品 材料 3000 万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为 附注中进行了适当披露。
5000 万元，以成本加成价格购入原 30%和 40%，丙公司已在会计报表
(4) 丁公司于 2003 年 11 月 20 日发现， 2002 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丁公司在编制 2003
附注中进行
年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表 了适当披露。
(5) 戊公司于 2003 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年 度情况为由，拒绝签署
2003 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职
责为由，也拒绝签署 2003 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
要求：
假定上述情况对各被审计单位 注册会计师提出的审计处理建议
2003 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 ( 如有 ) 。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述
A
5 种情况，判
断 A 注册会计师应对 2003 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
4、ABC会计师事务所的 A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司 审计。甲公司尚未采用计算机记账。
( 以下简称甲公司 )2003 年度会计报表进行
A和B注册会计师于 2003年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行
了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
13
(1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留 存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(2) 会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前， 先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，
并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运 达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收 货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联 交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明 细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(4) 会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会 计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后 签署支票，并在凭单上加盖记“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明， 现与公司规定有不一致之处。
(5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。 仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行 材料收发核算和成本核算。
(6) 甲公司股东大会批准董事会的投资权限为
1亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定
A和B注册会计师未发
由证券部负责总额在 1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计 部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账 户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。
A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制
制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批 准，会计部已将 8 000万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部， 会计部据以汇总登记。
(7) 甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相 关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责 融资， 2003年根据总经理的批示向中国工商银行借入了
1亿元贷款。
(8) 甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内 部审计报告。 A和B注册会计师获取了 2003午度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内 控存在的缺陷和改进建议。
(9) ．甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存 款日记帐。月底银行出纳员取得银行对帐单并编制银行存款余额调节表。
14
要求：
（l ）根据上述摘录， 假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制的了解和测 ，试并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测分别请，试指出上述内部控制缺陷与哪些会计目或科 项表报目的何种认定相关，
(3) ，针对甲公司内部控制存在的缺陷，
A和B注册会计了下述管理建议拟草师指出其中存在的 请。书
不恰当之处，并予以改正（请在给定的管理建议书；修改请时先将不当之划线处：然后再在划线下空白出 写出修改建议）。
管理建议书
甲股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司 2003年度会计行审进表报 。计
我们的责任是根据我们的审会计对，计报表发
表审。我们见意计提供的这份管理建议书不在计业审务约定书目之内，而是我们项定约基于为贵公司服务
的目的，根据审计过程中发现的内部控制题而提出的。由于我们问从事的审计工作是建立在内部控制制度 评价的基上的，业础已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的 内部控制重大缺陷， 是我们对内部控制发表的鉴， 见意证
所提的建议应由股大会敦促管理当局予以采纳东。
会计工作机构和人员职责、财 管产
在审计过程中， 我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、
理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还 是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的将我们现。题问发现的内部控制方面的某些问题及改建议进提供 ，希望引起你们们你给的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的计审程序，我已考虑们了 贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议计报审是书告的必要补充，阅读审计报告时 结应合本管理建议 。书
（一）关于会计制度方面问价及建议 评的题（省略）
（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度 （省略） （三）财产管理制度 （省略） ⋯ ⋯
（六）公司治理方面 （省略）
15
对于上述内部控制问题， 我们已经与有关管理部门或人员交换过意见， 本管理建议书只提供给贵公司。
他们已确认上述问题的真实性。
根据他们的要
另外， 我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，
求，请将管理建议书的内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股 东负责。
ＡＢＣ会计师事务所（公章）
2001
年2月28日
就甲公司内部控制如（ 1）所述，
①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，
计人员登记产品总账和明细账。
就甲公司内部控制如（ 3）所述，
②验收单未连续编号， 不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。
行连续编号。
③会计部月末审核付款凭单后才付款，
未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。
应建
应建议甲公司对验收单进
不相容职务未进行分离。 应建议甲公司由不同的会
议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。
④付款凭单未附订购单及供应商的发票等，
会计部无法核对采购事项是否真实，
登记有关账簿时
在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
就甲公司内部控制如（ 6）所述，
⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，
账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。
⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制，
有关的协议未经独立的部门审查，
会使有关的条款
不易使款项安全。 应建议甲公司从资金
未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计或法律部审查。证券部自 己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末 会计部汇总登记证券记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责 对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。
就甲公司内部控制如（ 7）所述： ⑦借款应得到适当的授权或批准。
事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如（ 9）所述 ⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，
司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目
不相容职务未分离， 凭证和记录未得到控制。 应建议甲公 应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、
董
16
或科目的何种认定相关。
第二小题【答案】
①会计人员乙同时登记产成品总账和明成品的“完整性”、“计产与账细价和分摊”、“存在”
或“发生”认定相关。
②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的“完整性”认定相关： ③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在”或“发生”、“计价和分摊”的认定相关： ④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“计价和分摊”、
“发生”认定相关。
⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性”、“存在”或“发生”
认定有关。
⑥与营业部的其他部门经未议协审核与投的“完整性”认资定有关。由证券部进行会计核算、会
计部月末总汇与投的“计资价和分摊”、 的认定相关。
⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期
生”的认定相关。
⑧银行出纳行存款余额银制编调节表与银行存款的“计价和分摊”、“存在”或“发生”、“完
整性”的认定有关 管理建议书
甲股份有限公司全体股东： 管理当局（或董事会） 我们接受委托，对贵公司
2000 年的年度会计行审进表报计。我的责们任是根据我们的审会计 对，计
发审表报。我们见意计提供的这份管理建议书不在计业审务约定书目之内，而是我们项定约基于为 公贵
司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控 制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包 括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制表的鉴发，所提的建议见意证应由股大会敦促管理当局予以 东采纳。是我们在审计过程注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴征意见，所提的建议不具有强制性和 公正性。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财 管产理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还 是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的将我们现。题问发现的内部控制方面的某些问题及改建议进提供 ，希望引起你们们你给的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的计审程序，我已考虑们了 贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合 本管理建议书。本管理建书议不是计报审告的必要补充，阅读审计报告时不应纵使本管理建 。书议
（一）关于会计制度方面问价及建议评的题（省略）
（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略） （三）财产管理制度（省略） ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯ ⋯
17
“存在”或
“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算“存在”或“发生”
（或短期） 借款的“存在” 或“发
（六）公司治理方面（省略）
对于上述内部控制问题， 我们已经与有关管理部门或人员交换过意见， 求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。
因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。
因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计师事务所无关。 中国注册会计师 A（签名、盖章） 中国注册会计师 B（签名、盖章） ABC 会计师事务所（公章）
（注：管理建议书中的楷体字为修改后的）网上这样写的，自己对一下不同之处哈！ 5、星海会计师事务所
星海会计师事务所的注册会计师王 年度会计报表进行审计。注册会计师于
X X于2004年1月12日接受 A股份有限公司股东委托，对该公司 2004年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于
5 000 万元，该年度的利润总额为
100 2003
他们已确认上述部下的真实性。
本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据我们的要
2004年4月9日提交审计报告。公司审计前会计报表反映的资产总额为 万元。现假定存在以下几种情况：
(1)A 公司在被审计年度将发出存货的计价方法由原来的先进先出法改为后进先出法， 注中作了充分披露。注册会计师认为这种变更是合理的。
并在会计报表附
(2) 在某诉讼案中， A公司被起诉侵权， 原告要求赔偿 75万元。 至被审计年度的资产负债表日胜负仍难 以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在会计报表附注中。
(3) 注册会计师得知公司 2003年涉及的诉讼案于 2004年3月20日判决， A公司败诉，应向原告赔偿 45万 元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注 事项的实地审计工作，提请公司调整
5中进行了披露。注册会计师在
3月26日完成了对该
2003年度会计报表，被公司拒绝。
(4) 公司2003年7月进行短期投资，成本为 112万元， 2003年12月31日市价为 80万元。公司仅在会计报 表附注中揭示了该市价。
(5) 公司在 2003年11月份购人一台设备，当月投入使用， 月折旧率 2％。
(6) 对应收账款项目进行函证时， 其中对余额为 16万元的客户 B公司的函证未收到回函， 注册会计师运 用其他程序进行了验证。
(7) 公司利润总额中的 70％是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对于公司的会计报表进 行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。
要求：
(1) 如以资产总额和利润额为判断基础，
釆用固定比率法， 请计算确定 A公司2003年度会计报表层的重
0．5％和 10％。
2003年来提折旧。该设备原始价值
50万元，
要性水平。假定资产总额和利润额的固定百分比分别为
(2) 假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述七种情况，说明注册会计师应当出具 何种意见的审计报告，并简要说明理由。
18
(3) 假定只存在上述 3、4两种情况，且公司不接受注册会计师提出的调整意见，说明注册会计师应当 出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：
审计报告
A股份有限公司全体股东：
我们接受委托， 审计了贵公司 2003年12月31日的资产负债表和该年度的利润表、 量表。这些会计报表的编制是 计报表发表意见。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错 报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时 采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信．我们的审计工作为发 表意见提供了合理的基础。
利润分配表和现金流
ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会
答案：
1)5000 × O．5％=25( 万元) ，100x10％=lO( 万元) 。 所以， A 公司 2003 年度会计报表层的重要性水平为
lO 万元。
(2) 第一种情况，应出具无保留意见的审计报告。公司的做法符合一惯性原则的要求。
第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。公司的做法符合会计准则和制度的要求。但 这一情况属于重大的不确定事项，注册会计师应在审计报告的意见段后加强调事项段说明这一情况，以提 醒会计报表使用者注意。
第三种情况，应出具保留意见的审计报告。公司不调整
2003 年度会计报表，违反了会计准则和会计制度
(45 万
的规定，使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额 元) 看，还不至于导致注册会计师发表否定意见。
第四种情况，应出具保留意见的审计报告。公司应该计提当年的短期投资跌价准备
32 万元，公司的做法
使会计报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，但从应该调整的金额看，还不至于导 致注册会计师发表否定意见。
第五种情况，应出具无保留意见的审计报告。公司当年应提设备折旧 水平，这一错报事项不影响注册会计师的审计意见。
第六种情况，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实 应收账款的真实性。
第七种情况， 应出具无法表示意见的审计报告， 法判断公司会计报表整体的公允性。
(3) 如果只存在第三、第四两种情况，注册会计师应出具否定意见的审计报告。因为第三、第四两种情况
19
1 万元(50x2 ％=1) ，远远低于重要性
因为公司利润总额 70％的部分无法验证其公允性， 所以无
合计影响利润 77(45+32) 万元，公司账面利润总额 额为 23 万元，这会严重误导会计报表使用者。
100 万元，按照注册会计师的意见，公司的实际利润总
续写审计报告： 三、导致否定意见的事项
公司 2006 年涉及的诉讼案于 2007 平 3 月 20 日判决，公司应向原告赔偿 中进行了披露；另外，公司
2006 年 7 月进行短期投资，成本为
45 万元，公司仅在会计报表附注
112 万元， 2006 年 12 月 3l 日市价，为 80
2006 年度会计报表，被公司拒绝。
万，公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。我们提请公司据此调整 如果按照我们的意见进行调整，公司的实际账面利润总额为 四、审计意见
23 万元。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《× × 会
计制度》 的规定， 未能公允反映 A 公司 2006 年 12 月 31 日的财务状况及 2006 年度的经营成果和现金流量。 星海会计师事务所（签章）
中国注册会计师（签章） 中国注册会计师（签章）
中国× × 市
2007
年 3 月 26 日
四、综合题 (本题型共 2 题，每题 15 分，本题型共 30 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中 的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。
)
A 类产品为
X 注册
1．甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。 大中型医疗器械设备，主要销往医院； 会计师负责审计甲公司
资料一：
X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2010 年初，甲公司在 6 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 员数量比上年末增加 50％。
(2)对于 A 类产品， 甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。 司根据设备验收单确认销售收入。 后签署设备验收单。
(3)由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在
2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10％。
B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。
2010 年度财务报表。
11 个，销售服务人
医院验收合格后签署设备验收单， 甲公
甲公司自 2010 年起向医院提供 l 个月的免费试用期， 医院在试用期结束
(4)甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3％到 6％的比例，
在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员 口头传达。
(5)2010 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司 己对此事展开调查，目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，
20
但各类备件的种类繁多。 为减轻年末存货盘点
的工作量，甲公司管理层决定于 盘点。
资料二：
2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在 2010 年 12 月 31 目进行
x 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (金额单位：万元 )
未审数
项
目
2010 年 A 类产品
主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 ——员工薪酬 ——办公室租金
利润总额
1 300 390 2 000
800 350 1 200
6 800 0 6 800 3 500
2010 年 B 类产品 6 300 300 6 000 4 300
A 类产品 4 500 0 4 500 2 700
已审数 2009 年
B 类产品 6 000 280 5 720 3 700
应收账款 坏账准备 存货 ——发出商品 ——备件 其他应付款 ——返利 ——租金
4 900 (100)
3 500 (80)
410 290
400 330
420 120
280 90
资料三：
X 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)2009 年度财务报表整体的重要性为利润总额的
5％，即 60 万元。 考虑到本项目属于连续审计业务，
10％，即 200
以往年度审计调整少， 风险较低， 因此将 2010 年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的 万元。
(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程 的内部控制是有效的，因此在
资料四：
X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同， 算本年度办公室租金费用。
(2)计算 2010 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
21
(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货 )
2010 年度审计中将继续采用综合性审计方案。
连同以前年度获取的 6 个销售服务处的租赁合同， 估
(3)检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况， 销售返利金额的合理性。
(4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，
并向管理层询问予以佐证， 评估 2010 年度计提的
检查销售合同、 发票和设备验收单， 确定记录的销
售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相 符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。 (6)分别在 2010 年 11 月 30 日和 2010 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。 要求：
(1)针对资料一 (1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表 明存在重大错报风险。 如果认为存在重大错报风险， 简要说明理由， 并说明该风险主要与哪些项目 营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款 填入相应表格内。
(2)逐项指出资料三 (1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。
(3)针对资料四 (1)至(6) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一 合资料二 )识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险， 并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
(结 (仅限于
)的哪些认定相关。将答案直接
针对要求（ 1）
【答案】
是否可能表明存 在重大错报风险
事项序号
理 由
项目名称及认定
（是/ 否）
(1)
是
甲公司 2010 年初增设 5 个销售服务处，预计 2010 年度办
销售费用 ( 完整)
其他应付款 ( 完整)
[ 注：少计可能与完整性、 准确 性、截止有关，但完整性性质 最严重，往往只选一个 ]
公室租金应
当有明显增长。但甲公司 2010 年度办公室租金 仅比 2009 年度增长 ll ％，明显偏低， 可能存在少计销售费 用的错报
营业收入 ( 发生)
甲公司向医院提供一个月的试用期， A 类产品销售收入的实
(2)
是
现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，
应收账款 ( 存在)
但甲公司 2010 年末存货中的发出商品余额与 本持平，可能存在提前确认收入的重大错报风险
2009 年末基
存货( 完整)
营业成本 ( 发生)
22
(3) 否
其他应付款 ( 存在)
(4)
是
根据对当年发生额和期初期末余额的分析，
2010 年末的应
营业收入 ( 完整)
[ 注：返利金额 420 占 B 产品营 业收入的比例为 6.67%，超过 了 6%。要么多提了返利，要么 隐瞒了收入 ]
付返利余额中包含 2009 年度计提但未支付的返利 120 万元 (420 万-300 万) ，可能表明有多计销售返利的风险
(5) 是 作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于
重大错报风险
销售费用 ( 发生)
[ 注：11 月 30 日对备件进行监 盘，难以反映剩余期间备件的
(6)
否
变动，应当进行补充测试。但 “备件的购买和领用不频繁” 打消了这一顾虑 ]
(2)
事项(1) ：有不当之处。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不考虑 审计风险，也不受以往审计错报的影响。
事项(2) ：有不当之处。注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层 次重大错报风险的评估结果， 并考虑控制是否发生变化， 是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用 综合性方案。例如，考虑到有离职员工举报销售总监虚报销售费用，如果甲公司的调查证实销售总监长期多次虚报费用，则 注册会计师可能对采购与付款流程中涉及销售费用的控制不予以信赖，而通过实施更多的实质性程序获取审计证据。 (3)
与根据资料一哪一项 ( 结 合资料二 ) 识别的重大错
实质性程 是否与根据资料一
报风险直接相关
序 序号
( 结合资料一 ) 识别的 重大错报风险直接相 关( 是／否 )
( 资料一序号 )
由 理
通过估算本年度预计发生的办公租金费用， 并与入账的办公
(1) 是 (1)
室租金费用进行比较， 可以识别可能存在的少计办公室租金 的问题
[ 注：毛利率仅能反映由于销售价格和单位成本的不同步变
(2) 否
化而引起的营业收入与成本的 [ 发生、完整性 ] 变化[ 如果两
者同步变化，则毛利率不变 ] 。
只有资料一情况 (2) 中评估的重大错报风险涉及到营业收
入、营业成本。 23
该情况中营业收入的发生、 营业成本的完整性认定的错报是 由一个月的免费试用期引起的， 免费试用期仅影响营业收入 与营业成本的发生额减少， 并不影响销售价格和单位产品成 本]
通过检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向 管理层询问予以佐证，评估本年度计提的销售返利的合理 性，可以识别可能存在的多计销售返利的问题 通过从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，
(4)
是
(2)
检查销
(3) 是 (4)
售合同、发票设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与 合同和发票一致， 收入确认的时点是否与合同约定的交易条 款和设备验收单的日期相符， 可以识别可能存在的提前确认 收入的问题
(5) 否 [ 注：该程序的实施对象是应收账款；评估的重大错报风险 不涉及应收账款项目 ]
(6) 否 [ 注：该程序可以发现存货存在认定的错报，而要求一中评 估的重大错报风险为存货的完整性认定
]
相同点：
(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的 存在性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函 证结果进行分析、评价。 区别点： (1)函证范围不同
注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下， 账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函。
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位 存款账户中收取。
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅 为复核账目之用，并非催款结算。
考试题型（老师讲的。下面是可能的内容。 ）
24
单选15% 多选 判断10% 审计报告 20% 综合题 20%
1内部控制调查表的问题设计 P133
（方向：应收账款， 是否！ A合理的坏账准备 B 平均余额 C 合理周转率 D 没有存在不合理质押 E 是否做到事前预防，事中加强 库存现金， A及时入账 B是否 白条抵库 C 定期对账结账 D 是否超限额 E
坐支现象。）
2库存现金的盘点： P269例题13-1 3审计方法的应用 ：上面第二章的练习题。
4 重要性水平 （取小的就对了，因为比较可以保证质量 5 期后事项 （ 不懂 P279）
6 中级财务的内容，固定资产，关联交易（她扯到这些。不懂。 7审计报告（背下来，不同意见下，注意语气用词 如 正确： 我们认为， 恰当的反映，公允的反映
错误： 我们保证，完全真实，完全正确，基本反映
P293）
）
P105）
再下面的是老师上课时说过会考到的内容：
P119 内部控制的目的 P120 内部控制的 5个要素 p126内部控制的方式分类 （及不相容职务） p133 内部控制调查表 P276 首次的定义
A 被审计单位首次接受审计 B被审计单位更换会计事务所 P279 期后事项与或有事项
25
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容