第２０１４年第６期 商 业 经 济 Ｎｏ．６．２０１４ （总第４４７期） ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ ｒ０ｔａｌ Ｎｏ．４４７ 【文章编号】１ｏｏ９—６ｏ４３（２ｏ１４）０６～００９卜０２ 浅论会计稳健性 专 藤 （东北农业大学，黑龙江哈尔滨１５００３０） 【摘要】会计稳健性是衡量会计信息质量的重要指标之一，对会计实务具有深远的影响。会计稳健性根据性质的差 异可分为条件稳健性和非条件稳健性。税收、契约、法律诉讼、会计准则等是影响会计稳健性的主要因素。采用会计稳健性， 可提高企业的盈利能力，有效地减少过度投资或投资不足的情况。并对企业约束投资支出和提高投资效率有一定的积极作 用。在会计实务中，应根据自身实际情况运用稳健性原则，从而提高会计信息的准确性，促进企业的持续稳定发展。 ［关键词】会计稳健性；影响因素；经济后果 【中图分类号】Ｆ２３０ 【文献标识码】Ａ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ ＹＵＭｉａｏ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ ｉｓ ｏｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｉｎｄｅｘｅｓ ｍｅａｓｕｒｉｎｇ ｔｈｅ ｑｕａｌｉ￣ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｅｘｅｒｔｉｎｇ ａ ｐｒｏｆｏｕｎｄ ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ ｔｏ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒａｃｔｉｃｅｓ．Ａｃｃｏｒｄｉｎｇ ｔｏ ｔｈｅ ｄｉｆｅｒｅｎｃｅ ｏｆ ｐｒｏｐｅｒｔｙ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ ｃｏｕｌｄ ｂｅ ｃｌａｓｓｉｉｆｅｄ ａｓ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎａｌ ｃｏｎ－ ｓｅｒｖａｔｉｓｍ ａｎｄ ｕｎｃｏｎｄｉｔｉｏｎａｌ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ．Ｔａｘａｔｉｏｎ，ｃｏｎｔｒａｃｔ，ｌａｗｓｕｉｔ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ ａｌｅ ｉｎｆｌｕｅｎｔｉａｌ ｆａｃｔｏｒｓ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒ－ ｖａｔｉｓｍ．Ｔｈｅ ａｐｐｌｉｃａｔｉｏｎ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ ｉｓ ｅｆｆｉｃｉｅｎｔ ｉｎ ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｐｒｏｆｉｔａｂｉｌｉｔｙ，ｒｅｄｕｃｉｎｇ ｅｘｃｅｓｓｉｖｅ ｏｒ ｉｎｓｕｆｆｉｃｉｅｎｔ ｉｎ－ ｖｅｓｔｍｅｎｔ，ｃｏｎｓｔｒａｉｎｉｎｇ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ ｓｐｅｎｄｉｎｇ，ａｎｄ ｉｎ ｉｍｐｒｏｖｉｎｇ ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ．Ｉｎ ｐｒａｃｔｉｃｅｓ，ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｓｈａｌｌ ｔａｋｅ ｔｈｅ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅｉｒ ｏｗｎ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ｉｎ ｗａｙｓ ｔｈａｔ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ａｃｃｕｒａｃｙ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｆｎｏｒｍａｔｉｏｎ ｆｏｒ ａ ｓｕｓｔｉａｎａｂｌｅ ｄｅ－ ｖｅｌｏｐｍｅｎｔ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｃｏｎｓｅｒｖａｔｉｓｍ，ｉｎｌｆｕｅｎｔｉｌａ ｆａｃｔｏｒｓ，ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｃｏｎｓｅｑｕｅｎｃｅｓ 一可能的确保在商业环境中所存在的财务风险和不确定性 、会计稳健性的定义和分类 １．定义 都予以充分考虑。”如果未来收到或支付的有两个估计数 会计稳健性是一项发展时间较为长久的会计管理， 值有相同的可能性，稳健性要求使用较为悲观的估计数， 它作为会计信息质量的重要特征和对会计实务的影响已 但如果两个数值可能性不相同，稳健性并不一定要使用 经得到大部分人的认可，同时也是一项有效的公司管理 较为悲观的估计数，而不使用可能性更大的数值，也就是 机制，会计信息质量高，可以有助于降低交易费用和财务 说，ＦＡＳＢ并不赞成有充足的证据说明收入不予以确认， 风险，而会计稳健性是促使高质量会计信息产生的必要 以及在还没有充足的证据证明就确认损失。 条件。 １９８９年，国际会计准则委员会（ＩＡＳＢ）将稳健性原则 据统计，会计稳健性对会计实务有超过５００年的历 定义为：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用带有一 史，同时它也被看作是对会计计价不可或缺的会计原则 定程度的谨慎性的判断作出必要的估计，如资产或收益 之一。稳健性原则又称为谨慎性原则，即在传统上定义 不可高估，损失或费用不可低估。” 为：”确认所有的预期损失而不确认任何的预期收益，也 ２００６年２月，我国财政部发布了最新企业会计准则 就是说企业在处理不确定的经济业务时，应持谨慎的态 体系，这也代表着我国同国际财务会计准则实质相同的 度，凡是可以预见的损失和费用都应予以确认，而不能预 会计准则体系建立。中国会计准则委员会（ＣＡＳＢ）将“会计 见的收益在会计人账上不予以反映。” 核算原则”确定为“会计信息质量要求”，包括可靠性、相 １９７０年，美国会计原则委员会（ＡＰＢ）将稳健性原则定 关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、 义为：“从历史角度上看，企业管理者、投资者等都注重资 及时性。 产和利润的低估，来衡量会计计量中产生的小误差，稳健 ２．分类 性概念由此形成。”１９８０年，美国财务会计准则委员会 会计稳健性根据性质的差异可分为两类：条件稳健 （ＦＡＳＢ）将稳健性原则定义为：“对不确定的谨慎反应，尽 性和非条件稳健性。非条件稳健性被称为独立稳健性，即 【收稿Ｅｔ期】２０１４－０５－２１ 【基金项目】东北农业大学大学生创新课题项目资助。 一９１— 商业经济第２０１４年第６期 表明会计处理方法在资产或负债形成时就已经确定下 来，不会再随经营环境的变化而发生改变，它会导致不可 确认的商誉存在，从而使股东权益的账面价值低于市场 价值，如：固定资产所使用的加速折旧法。条件稳健性，即 非独立稳健性，它表明资产的账面价值会随着经营环境 的变化发生改变，在面临不好的环境时会减值，如资产减 值政策。１我国对于会计稳健性的研究起步较晚，且对于 稳健性的定义只是从理论上加以概括，但在实际应用中 与理论上定义有较大差距。 二、会计稳健性的影响因素 １．税收影响 尽管会计准则中大部分做法与税法关联不大，但应 税收益与会计收益之间的联系，使之产生对稳健性会计 信息的需求，应税收益与财务报告相互作用，且对财务 报告的依赖程度越大，对盈余稳健性的激励就越大。当 企业同时产生应税收益和会计收益，税收会让这两种收 益在财务报告上大体相同，应税收益与会计收益之间相 互统一的关系会对会计稳健性的需求有所增加，有研究 表明，企业如果及时对利得加以确认，延迟确认损失会 使管理者减少税收，从而增加企业自身价值，这也为有 效投资创造了有利条件。但会计与税收分离程度较大， 税收对稳健性的激励有一定的限制：该激励作用必须在 税收遵循相关会计模式下才得以超额发挥。随着我国会 计准则和税收法规的不断完善，稳健性的激励作用还需 进一步加大。 ２．契约影响 公司契约中最为重要的是股东和管理层之间的契 约和股东和债权人之间的契约，有研究表明，企业管理 者出于对自身利益考虑会盲目虚报企业盈利的状况，而 债权人更为关注企业的亏损程度，企业管理者可能通过 对资金的变动而投人风险大的项目来获取更高的营业 利润，而债权人更为关注资金的变现能力，防止其自身 利益受到损害。所以，债务是引起会计稳健性，即谨慎性 的重要因素，在订立债务契约时，会要求用更加谨慎的 会计原则选择相关会计方法来确保债权人的自身权益 不受到损失，同时，债权人与股东权益在在资金分配上 会产生不同意见，这就体现出债务契约的作用，从而提 高会计稳健性的水平，会计稳健性越低，债务成本就越 高，稳健的会计信息能够缓解管理者对资产和利润的高 估，有利于保障债权人利益，缓解了债权人和股东之间 的冲突，从而提高企业自身价值。若企业股权过于集中， 则会计稳健性就越差，企业盈余水平也将会受到影响。 债务契约中，债权人和股东都为了自身利益不受到损 害，会要求会计稳健性，确保会计信息准确，这样才能保 证企业正常经营下去。 ３．法律诉讼影响 法律诉讼对会计稳健性的影响主要体现在预期诉讼 一９２一 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．６，２０１４ 成本和法律保护。若企业所在的法律环境健全完善，投资 者得到的法律保护就越强，管理层所持有的资产或盈余 带来的法律诉讼成本就越大，因此管理者更加注重会计 报告的稳健性。研究表明，当公司处于法律诉讼高峰时 期，为规避诉讼风险，盈余确认坏消息要早于确认好消 息，更为及时，由此稳健性水平也会提高。布希曼和约瑟 夫（２ｏｏ５）通过实证对会计稳健性与法律诉讼的相关性作 了研究，即一个国家的法律制度与会计稳健性的关系，得 出一个结论：投资者法律保护程度越高和司法效率越高 的国家，盈余确认坏消息的速度越快，会计稳健性越高。 法律诉讼对条件稳健性和非条件稳健性都会产生影响。 总之，企业投资者的预期法律保护程度越强，管理层所面 Ｉ临的法律诉讼风险越大，会计稳健性越高。 ４．会计准则影响 因为会计政策的选择具有一定的经济后果性，若 选择不正确的会计政策经营，会给投资者乃至整个企 业造成或多或少的损失，也会给会计准则的制定者带 来较高的预期成本。人们容易发现一些高估的资产或 收益所造成的损失，而不易发现一些被低估的资产或 隐藏的收益，这有利于作出会计决策。另外，会计稳健 性的地位在会计准则制定中降低，且出现削弱的现象， 将会不利于会计信息质量的形成，会计管制的相关因 素会激发会计人员制定稳健性的财务报告，通过相关 数据研究表明，会计信息质量的决定性条件是会计制 度强制企业提供稳健的会计信息，其中，非条件稳健性 可以有效规避会计准则的干预，而会计准则的制定又 为非条件稳健性提供了有利依据。但有一些上市公司 的财务报告中所展现的会计稳健性不是真正意义上的 稳健，而是通过资产负债表而所反映出的稳健性的提 高，这就导致会计稳健性在企业盈利时显得微不足道， 不被选择，而在亏损时就显得尤为重要。会计稳健性 不仅取决于会计准则的制定，同时也受会计制度因素 和企业管理者的自身动机影响。 三、会计稳健性所产生的经济后果 １．会计稳健性对盈余质量的影响 如果对于会计结果不能得出一个较为准确可靠的研 究结果，就会使企业管理者无法合理估算未来的现金流 量，盈余作为一个企业正常运营的基础，没有对营业报酬 有一个科学的规划制定，可能会使所支付的营业薪酬增 加，导致企业的过度投资，甚至出现投资净现值变为负数 的不良现象。如果采用稳健的盈余计量方法，就会在一定 程度上对企业管理者产生恰当的激励作用，并且对管理 者的报酬可以有效递延，这表明稳健性对盈余的预测能 力有影响。根据发布的会计准则中的相关规定和非会计 信息系统可以看出非预期权益的回收与盈余之间存在着 一种非线性关系，所以，有关经济专家根据这一关系，建 （下转第ｌｏ５页） 肖 昆：会计事务所审计风险评估框架的思考 风险分别进行联合评估，从而来初步评估各自层次的重 三、结论 大错报风险，在此基础上再根据审计风险模型分别计算 本文从经营风险导向审计人手，在“四大”目前有关 两个层次各自的检查风险水平。 （三）审计风险评估方法 审计风险评估研究成果的基础上，结合现行审计风险模 在审计风险评估中，分析性程序是最主要也是最常 型中的重大错报风险和检查风险两个要素，从审计风险 见的方法。审计人员通过研究不同财务数据之间以及财 评估范围、审计风险评估程序以及审计风险评估方法等 务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出 方面构建了会计师事务所通用的审计风险评估框架，总 评价。同时，大量的分析陛工具和现代管理方法也被运用 结出现代风险导向审计下风险评估的重点和特点，以期 到分析性程序当中。 提高经营风险导向审计在实践中的适用性。 在进行经营风险评估中的战略分析时我们可以运用 【参考文献】 ＰＥＳＴ方法通过对政治环境、经济环境、社会环境、技术环 ［１】邹雪梅．审计风险与审计风险模型的应用［Ｄ】．２００８（７） 境四个要素的分析了解被审单位所处的宏观环境；在流 ［２】谢荣，吴建友．现代风险导向审计基本内涵分析［Ｊ】．审计 程分析时运用价值链理论，通过对被审单位基本活动和 研究，２０１０，２６（５） 辅助活动的评估来了解被审计单位的经营流程风险；运 ［３】陈祥有．现代风险导向审计理念下的审计风险模型研 用波士顿矩阵在评价被审单位产品销售增长率和相对市 究［Ｊ］．财会月刊，２００９，６（８） 场占有率的基础上了解被审单位在市场上的竞争力；在 ［４】赵玉华．注册会计师审计风险相关问题研究［Ｄ】．２００７（１２） 绩效分析时运用标杆管理技术，寻找行业中的一流公司， ［５】谭先华．新准则下审计风险的评估和控制［Ｊ］．经济研究， 并以此为基准与被审计单位比较。 ２０１２，３０（１２） 在评估控制风险时，应用的主要是控制测试方法，如 ［６］Ｃｈｒｉｓ Ｅ．Ｈｏｇａｎ．Ｅｖｉｄｅｎｃｅ ｏｎ ｔｈｅ Ａｕｄｉｔ Ｒｉｓｋ Ｍｏｄｅｌ［Ｊ］．Ｃｏｎ— 询问有关的工作人员；查阅有关内部控制的文件；检查内 ｔｅｍｐｏｒａｒｙ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｓｅａｒｃｈ，２００８，２５ 部控制生成的凭证和记录；选取一些典型的交易和事项 ［７１王泽霞．国际四大会计师事务所审计风险评估模式比 进行“穿行测试”；运用流程图法描绘内部控制的实际情 较研究［Ｊ］．会计之友，２００７，１６（１ １） 况；重新执行被审计单位的控制程序等。 【责任编辑：潘洪志】 （上接第９２页） 一个企业中，会计稳健性会鼓励管理者做出正确的投资 立了一个用来衡量稳健性指标的体系，将非预期盈余与 决策，选择盈利性较大的投资项目，规避较大风险的项 全部盈余的比例作为衡量指标，我们可以得出一个结论： 目，降低企业融资成本，同时，它会提高股东和管理者之 该衡量指标较高的企业，会有高杠杆、回报率波动较频繁 间的信息不对称。采用会计稳健性，可以提高企业盈利能 的特点，而且会得到更多的偶然损失，盈余质量与应计营 力，增强企业信誉，投资项目成本降低，这是企业持续经 业额比例有着较强的波动性，它也说明会计稳健性对盈 营下去的必要条件。 余质量的影响。 会计稳健性是最基础的会计属性，在会计实务中，应 ２．会计稳健性对投资效率的影响 充分运用稳健性原则，这样才能使会计信息更为准确，从 会计稳健性可以直接影响投资效率，尤其是投资决 而促使一个企业正常的发展下去，在运用会计稳健性的 策，这是因为稳健性能够有效地减少过度投资或投资不 同时，还要慎重的思考，不要过度的使用，要根据自身实 足的情况，同时稳健性对约束投资支出和提高投资效率 际情况去运用，才能更好的迎接挑战。 起到了一定的积极作用。研究表明，由于管理者出于对自 【参考文献】 身利益的考虑，更倾向于对不利投资项目的损失有所隐 【ｌ】樊行健，虞国华．会计稳健性研究：回顾、思考与展望［Ｊ】． 藏以规避财务风险，投资净现值为负会通过会计稳健性 会计之友，２ＯＬＯ（３） 体现出来，企业董事和股东可以对企业运营状况有所了 【２ 建伟．会计稳健性辨析［Ｊ】．现代商贸工业，２００９（１ １） 解，从而激励企业董事和股东，对投资进行正确的决策。 ｆ３】刘洁．会计稳健性影响因素及其经济后果研究［Ｊ】．财会 会计稳健性可以降低企业管理层对一些项目投资不利的 通讯，２０１３（５） 机会，这是由于采用稳健性原则，会计人员更为及时的对 ［４］杨红宇．探析会计稳健性经济后果［Ｊ］．经济管理，２ｏ１４（１） 坏消息进行确认和计量，而管理者有了激励，会投资获利 ［５】尹晶晶．关于会计稳健性的经济后果研究［Ｊ］．经济广角， 更大的项目，有效规避高风险，有关专家经过检验会计信 ２０１２（２） 息质量和企业投资效率的关系证实，会计信息质量越高， ［６】雷梦．会计稳健性经验研究综述［Ｊ】＿财会通讯，２０１３（２） 投资效率也就越高，条件稳健性会提高企业投资效率，在 【责任编辑：刘玉梅】 一１０５—