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投资性房地产、无形资产、固定资产、答案

来源：爱站旅游

导读投资性房地产、无形资产、固定资产、答案

投资性房地产

一、单选题

1. 【答案】 D 【难度】易

【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定，计提投资性房地产减值准备，所以选项A不正确；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式，所以选项B不正确；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额计入“公允价值变动损益”，所以选项C不正确。

2. 【答案】 D 【难度】易

【解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，租金均计入其他业务收入。

3. 【答案】 A 【难度】易

【解析】无论是公允价值模式计量还是成本模式计量，处臵收入均计入“其他业务收入”，相关成本计入其他业务成本。

4. 【答案】 B 【难度】易

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不可以换为成本模式计量。 5. 【答案】 C

【难度】易

【解析】转换日公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”，公允价值大于账面价值的，按其差额计入“资本公积——其他资本公积”。

6. 【答案】 B 【难度】易

【解析】投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

7. 【答案】 A 【难度】易

【解析】收取租金30万元，计入其他业务收入，公允价值变动10万元 (510500) ，计入“公允价值变动损益”，两项合计影响损益40万元。

8. 【答案】 B 【难度】易

【解析】每年提取折旧为 (54060) /20=24（万元），每月提取折旧2万元，2007年应计提折旧时间为10个月，2×10=20（万元）。

9. 【答案】 B 【难度】易

【解析】企业将自用的房地产转换为按照公允价值计量的投资性房地产，应当按照该项资产在转换日的公允价值借记“投资性房地产”。

10. 【答案】 C

【难度】易

【解析】当企业提供的相关辅助服务在整个协议中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产。

11. 【答案】 A 【难度】难

【解析】该事项对“利润分配未分配利润”科目的影响金额=[3500 (30001500250) ]× (110%) =2025（万元）。

相关会计分录为：借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产盈余公积

利润分配——未分配利润 12. 【答案】 B 【难度】难

【解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额计入到公允价值变动损益，金额为 (1002010) 65=5（万元），即计入公允价值变动损益的借方，减少当期利润，所以应该选B项。

13. 【难度】易

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产，应该以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，因此本题中计入“固定资产”科目的金额为900万元。

14. 【答案】 D 【难度】难

【解析】该项投资性房地产后续计量模式变更时，公允价值与原账面价值的差额，应调整留存收益，

3500

1500 250

3000 225 2025

不影响当期损益。因此，该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额=租金收入+公允价值变动损益 = 70+(900850) =120（万元）。

15. 【答案】 A 【难度】中

【解析】对于费用化的后续支出直接计入其他业务成本等当期损益科目；对于资本化的后续支出，参照固定资产改扩建进行账务处理，先将该投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产——在建”科目，并将资本化支出归集在该科目中，完工后将该科目余额转入“投资性房地产”或“投资性房地产——成本”。

16. 【答案】 C 【难度】中

【解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出，其投资性房地产的成本=1000+10+20=1030（万元）。

17. 【答案】 B 【难度】易

【解析】按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。

18. 【答案】 C 【难度】中

【解析】该项业务影响2012年的营业利润=65 00048 000+ (47 00045 000) =19 000（万元） 2012年6月，出售投资性房地产的会计分录：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本公允价值变动损益资本公积——其他资本公积贷：投资性房地产——成本

65 000

65 000 45 000 1000 2000

47 000

——公允价值变动 1000

二、多选题

【答案】 ABE 【难度】中

【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，故选项C错误。自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，故选项D错误。

【答案】 BCD 【难度】中

【解析】公允价值计量不得转为成本计量模式，故选项B错误。同一企业对不可以采用不同的计量模式，故选项C错误。

【答案】 AC 【难度】易

【解析】成本模式计量的投资性房地产计量如同固定资产，公允价值模式计量的不进行摊销或计提折旧。 4. 【答案】 AC 【难度】易

【解析】投资性房地产应按规定按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。

【答案】 BCDE 【难度】易

【解析】企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当计入“其他业务收入”科目。

6. 【答案】 AE 【难度】中

【解析】采用公允价值计量的资产不需要进行减值测试，故选项B错误；应按照全额计入其他业务收入，相关成本计入其他业务成本，故选项C错误；D项中级实务中，资产减值一章涉及的资产减值已经计提，不得转回，故选项D错误。

【答案】 ACE 【难度】易

【解析】自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，故选项B错误。转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益，也可能计入资本公积，故选项D错误。

8. 【答案】 BD 【难度】易

【解析】已出租的建筑物、持有并准备增值后转让的土地使用权属于投资性房地产，选项A属于固定资产，选项C属于存货。

【答案】 ABD 【难度】易

【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。 10.

【答案】 ACD 【难度】易

【解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。

11.

【答案】 AD 【难度】易

【解析】投资性房地产属于建筑物的，应按照固定资产的核算原则处理；投资性房地产属于土地使用权的，应按照无形资产的核算原则处理。

12. 【答案】 BD 【难度】易

【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：① 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。② 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

13.

【答案】 ABD 【难度】中

【解析】选项C，企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。

14.

【答案】 ACD 【难度】易

【解析】选项A，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，只有公允价值大于原账面价值的差额才计入资本公积；选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，转换日公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益；选项D，投资性房地产的处臵损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映。

15.

【答案】 BCD 【难度】易

【解析】选项A不需要进行会计处理。选项B应计提资产减值损失，选项C、D应将差额计入公允

价值变动损益。

16. 【答案】 BC 【难度】易

【解析】成本模式下的投资性房地产的处臵的账务处理：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 17. 【答案】 BD 【难度】易

【解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，不计入当期损益，因此影响当期损益的金额100+ (21502200) =50（万元），故选项B正确；对甲公司2011年末所有者权益的影响为50+ (22002000) =250（万元），故选项D正确。解此题时应注意两点：① 非投资性房地产转换为公允模式计量的投资性房地产的，转换日公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，不计入当期损益；② 租金收入的存在。

18. 【答案】 AB 【难度】易

【解析】对于采用成本模式计量的投资性房地产进行处臵时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目（成本）。

三、判断题

1. 【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 2

【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 3. 【答案】错【难度】易

【解析】与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益。

4. 【答案】错【难度】易

【解析】投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。

5. 【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 6. 【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 7. 【答案】错【难度】易

【解析】可以从成本模式转换为公允价值模式，反之不可以。 8. 【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 9. 【答案】错【难度】易

【解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。

10. 【答案】错【难度】易

【解析】已对外经营出租但仍由本企业提供日常维护的建筑物，由于日常维护一般属于不重大的辅助服务，因此该建筑物一般属于企业的投资性房地产。

11. 【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 12. 【答案】错【难度】易

【解析】企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能单独计量或出售的，企业应将该部分确认为投资性房地产。

13.

【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》第六章相关内容） 14. 【答案】错【难度】易

【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。

15. 【答案】错【难度】易

【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但企业只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产必须同时符合两个条件：① 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；② 公允价值的计量是可靠的。

16. 【答案】错【难度】易

【解析】将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。

17. 【答案】错【难度】易

【解析】如果出租期间发生了不符合资本化条件的修理费用等，应计入其他业务成本。 18.

【答案】错【难度】易

【解析】公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销，也不计提减值准备。

四、计算题

1. 【答案】

甲企业的账务处理如下：（1）出租时：借：投资性房地产贷：固定资产（2）计提折旧：

每月计提的折旧：1800/20/12=7.5（万元）借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（3）确认租金：

借：银行存款（或其他应收款）贷：其他业务收入（4）计提减值准备：借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备【难度】中 2. 【答案】

（1）该厂房转换前的账面价值为1500400100=1000（万元），公允价值480万元，小于账面价值，520万元的差额计入公允价值变动损益。其会计处理为：

借：投资性房地产—厂房（成本）累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益贷：固定资产会计处理为：

借：投资性房地产——厂房（成本）累计折旧固定资产减值准备

1030

400

100

480

400

100 520 1500

300

300 8 8 7.5

7.5

1800

（2）转换当日该厂房的公允价值为1030万元，则其公允价值大于账面价值的差额计入资本公积。其

贷：固定资产

资本公积——其他资本公积【难度】中 3. 【答案】

甲企业的账务处理如下：（1）转换日：

借：投资性房地产——土地使用权累计摊销

贷：无形资产——土地使用权投资性房地产累计折旧（摊销）（2）计提摊销（假设按年）：借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（3）出售时：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产——已出租土地使用权【难度】易 4. 【答案】

甲公司的账务处理如下：（1） 2010年1月1日：借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品 2010年12月31日：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（2） 2011年1月1日：借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产

利润分配——未分配利润

1500

3000

900

3000

900

52.50[ (3000900) /40]

52.50

4000

1942.50 1057.50 (52.5×3+900)

3000

3000 600 3600 250 250

100

3200 100 3000

270

盈余公积 2011年12月31日：借：银行存款贷：其他业务收入

借：投资性房地产——公允价值变动 30

250

250 600

贷：公允价值变动损益【难度】中 5. 【答案】

（1）甲公司2009年初出租该项房地产的有关会计分录：借：投资性房地产——成本累计折旧贷：固定资产资本公积

（2）甲公司2009年末与该项房地产有关的会计分录：借：银行存款贷：其他业务收入借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

（3）甲公司2010年末与该项房地产有关的会计分录：借：银行存款贷：其他业务收入借：固定资产

投资性房地产——公允价值变动贷：投资性房地产——成本公允价值变动损益【难度】易 6. 【答案】

（1） 2008年1月1日借：投资性房地产——成本累计折旧贷：固定资产

资本公积——其他资本公积（2） 2008年12月31日借：银行存款贷：其他业务收入

借：投资性房地产——公允价值变动

600

4500

1000 5000

500

400

200

400

4900 200

4500 600

2100

400 2400

100

150

100

贷：公允价值变动损益（3） 2009年12月31日借：银行存款贷：其他业务收入借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动（4） 2010年12月31日借：银行存款贷：其他业务收入借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动（5） 2011年1月5日借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本

投资性房地产——公允价值变动贷：投资性房地产——成本借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本借：其他业务成本贷：公允价值变动损益【难度】中 7. 【答案】

（1）转换日的会计分录：借：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

投资性房地产减值准备投资性房地产累计折旧

2008年计提投资性房地产折旧的会计分录：借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧

（2）转换后用公允价值进行后续计量时：

100

150

150 50

150

150 150

150

2100

2100 2000

100 2100 100

100 100

100

3500 1600

150

3500

150

1600

350[ (35001600150) /5]

350

1）该厂房转换前的账面价值=35001600150=1750（万元），公允价值为1900万元，大于账面价值1750万元的差额150万元计入资本公积。其会计处理为：

借：投资性房地产——成本累计折旧固定资产减值准备

1900

1600

150

贷：固定资产

资本公积——其他资本公积150

3500

2）转换当日该厂房的公允价值为1600万元，则其公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。其会计处理为：

借：投资性房地产——成本累计折旧固定资产减值准备公允价值变动损益 1600

1600

150 150

贷：固定资产

（3）借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【难度】中

3500

100

第六章固定资产和在建工程一、单选题 1. 【答案】 B 【难度】易【解析】购买固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购入），实质上是具有融资性质的，固定资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产初始计量之外购固定资产） 2. 【答案】 D 【难度】难【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。因此，X设备的入账价值= (9 126 000+ 42 000) / (2 926 000+3 594 800+1 839 200) × 2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产初始计量之外购固定资产） 3. 【答案】 C 【难度】易【解析】企业自行建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。该固定资产的成本= 50 000+1500+1000+2000=54 500（元）。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产初始计量之自行建造的固定资产） 4. A. 9000 【答案】 C B. 10 000 C. 10 620 D. 11 000 17

【难度】易

【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。弃臵费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当按照弃臵费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

5.【答案】【难度】难

【解析】 2011年应计提的折旧额=498×40%×11/12+ (498498×40%) ×40%×1/12=192.56（万元）。 6. 【答案】 B 【难度】易

【解析】与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。该题目中，固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出= (20002000/10×4)  (800800/ 10×4) +1000=1720（万元）。

7. 【答案】 A

【解析】本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额= (120/2) ×2/12=10（万元）。

【难度】易 8. 【答案】 B 【难度】易

【解析】应计入营业外支出的金额=12040=80（万元）。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的处臵）

【答案】 C 【难度】易

【解析】与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。所以，改良后的固定资产的入账价值=1000500+10020=580（万元）。

10. 【答案】 C 【难度】易

【解析】选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。自然灾害等原因造成的固定资产毁损，通过“固定资产清理”核算。

11. 【答案】 B 【难度】中

【解析】 20×8年的折旧额=21 000× (15%) ×5/15=6650（元），20×9年的折旧额=21 000× (15%)× 4/15=5320（元），至20×9年末固定资产的账面净值=21 00066505320=9030（元），高于可收回金额7200元，应计提减值准备=90307200=1830（元）。则持有该设备对甲公司20×9年的税前利润的影响数=管理费用+资产减值损失=5320+1830=7150（元）。

12. 【答案】 C 【难度】中

【解析】 2013年8月31日改良后固定资产的账面价值=36003600/5×3+96=1536（万元），2013年改良后该固定资产应计提折旧额=1536/4×4/12=128（万元）。2013年1～3月应计提的折旧额= 3600/5/12×3=180（万元），所以2013年应计提折旧额=180+128=308（万元）。（《国家电网公司会计核算办法》工程成本的确定以及P129：固定资产折旧）

13. 【答案】 B 【难度】易

【解析】固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

14. 【答案】 A 【难度】易

【解析】企业一次购入多项没有单独标价的固定资产，各项固定资产的原价应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配后确定。

15. 【答案】 C 【难度】易

【解析】工程物资在建设期间发生的盘亏净损失计入工程成本，基建工程发生的临时设施费支出作其他资产核算，单项或单位工程报废或毁损的净损失，减去残料价值火锅是人祸保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。

二、多选题

【答案】 BD 【难度】中

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【答案】 ABD 【难度】易

【解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A正确；企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用，故选项B正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；融资租入的固定资产应计提折旧，故选项D正确。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产折旧）

【答案】 AB 【难度】易

【解析】经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算；固定资产的修理支出计入当期损益。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的后续支出）

【答案】 ABC 【难度】易

【解析】选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；选项C应计入当期财务费用。 5.

【答案】 ACD 【难度】中

【解析】根据《国家电网公司会计核算办法》固定资产初始计量之自行建造固定资产以及在建工程的一般规定，选项B应计入固定资产成本。

6. 【答案】 AB 【难度】易

【解析】选项C，计入当期损益；选项D，计入无形资产。（《国家电网公司会计核算办法》在建工程成本的确定）

【答案】 BCD 【难度】易

【解析】购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租出的设备属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的分类）

【答案】 ABC

【难度】易

【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产折旧方法）

9. 【答案】 CD 【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的折旧方法） 10.

【答案】 ABC 【难度】易

【解析】弃臵费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当按照弃臵费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

11.

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的初始计量） 12.

【答案】 ABCD 【难度】难

【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处臵费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

13. 【答案】 ABD

【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》固定资产折旧计提范围）

三、判断题

1. 【答案】对【难度】易

2. 【答案】错【难度】易

【解析】预计清理费用不等同于弃臵费用。弃臵费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当按照弃臵费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

3. 【答案】对【难度】易

【解析】（《国家电网公司会计核算办法》固定资产基本概念） 4. 【答案】错【难度】易

【解析】固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的后续支出）

5. 【答案】错

【难度】易

【解析】按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的后续支出）

6. 【答案】错【难度】易

【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的折旧）

7. 【答案】错【难度】中

【解析】应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的折旧）

8. 【答案】错【难度】易

【解析】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。（《国家电网公司会计核算办法》工程成本的确定）

9. 【答案】错【难度】易

【解析】按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产的折旧）

10.

【答案】错【难度】难

【解析】若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，借款利息仍应计入工程成本。（《国家电网公司会计核算办法》在建工程账务处理）

11. 【答案】错【难度】易

【解析】对于特殊行业的特定固定资产，确定初始入账成本时才考虑弃臵费用。弃臵费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当按照弃臵费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

12. 【答案】错【难度】难

【解析】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产后续支出）

13. 【答案】错【难度】中

【解析】在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（《国家电网公司会计核算办法》固定资产后续支出）

四、计算题

1. 【答案】

固定资产入账价值=1000/ (1+6%) +600/ (1+6%) 2+400/ (1+6%) 3=1813.24（万元）长期应付款入账价值=2000（万元）

未确认融资费用=20001813.24=186.76（万元）

借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款 2011年12月31日

1813.24

186.76 2000

未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款

余额期初未确认融资费用余额）×实际利率

未确认融资费用摊销= (2000186.76) ×6%=108.79（万元）借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款 2012年12月31日

未确认融资费用摊销= [ (20001000)  (186.76108.79) ] ×6%=55.32（万元）

借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款 2013年12月31日

未确认融资费用摊销= (186.76108.7955.32) =22.65（万元）

借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款【难度】易 2. 【答案】

（1）固定资产入账的金额=100 000+10 000×0.142 0=101 420（万元）。借：固定资产贷：在建工程预计负债

（2） 2010年和2011年计提利息的会计分录。 1）2010年计提利息=1420×5%=71（万元）。借：财务费用贷：预计负债

2）2011年计提利息= (1420+71) ×5%=74.55（万元）。借：财务费用贷：预计负债

（3）40年后实计发生弃置废用的会计分录。借：预计负债贷：银行存款

10 000 10 000 74.55 74.55 71 71

101 420

100 000

1420

22.65

22.65 400 400 55.32

55.32 600 600 108.79

108.79 1000 1000

【难度】易 3. 【答案】

甲公司会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。（《国家电网公司会计核算办法》外购固定资产部分）

固定资产入账金额=2000×2.486 9=4973.8（万元） 20×8年固定资产折旧金额=4973.8/5×9/12=746.07（万元） 20×8年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）

借：未确认融资费用贷：固定资产借：累计折旧

贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：未确认融资费用借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整【难度】易 4. 【答案】

1026.2 (60004973.8)

1026.2

153.93 (900746.07)

153.93 373.04 373.04

219.11 219.11

（1）固定资产转入在建工程：

更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。20×9年6月30日，原电动机的价值为：85 000 (85 000/10) ×4=51 000（元）。

借：营业外支出——处置非流动资产损失在建工程——升降机械

累计折旧——升降机械 (400 000/10×4) 贷：固定资产——升降机械（2）更新改造支出：借：工程物资——新电动机

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在建工程——升降机械贷：工程物资——新电动机生产成本——辅助生产成本（3）在建工程转回固定资产：借：固定资产——升降机械贷：在建工程——升降机械【难度】易

286 000

82 000

13 940

95 940

97 000

82 000

15 000

51 000

189 000

160 000

400 000

5. 【答案】

（1）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12 540（万元）。员工培训费应计入当期损益。

（2）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。

（3） A部件的成本=12 540/ (3360+2880+4800+2160) ×3360=3192（万元），B部件的成本=12 540/ (3360+2880+4800+2160) ×2880=2736（万元），C部件的成本=12 540/ (3360+2880+4800+2160) × 4800=4560（万元），D部件的成本=12 540/ (3360+2880+4800+2160) ×2160=2052（万元）。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192/10×11/12+2736/15×11/12+4560/20×11/12+2052/12×11/12= 825.55（万元）。

【难度】易 6. 【答案】

（1） 20×8年2月10日，预付备料款：借：预付账款贷：银行存款

（2） 20×8年8月2日，办理建筑工程价款结算：借：在建工程——建筑工程（冷却塔）在建工程——建筑工程（发电车间）贷：银行存款预付账款

（3） 20×8年10月8日，购入发电设备：借：工程物资——发电设备贷：银行存款

（4） 20×9年3月10日，办理建筑工程价款结算：借：在建工程——建筑工程（冷却塔）在建工程——建筑工程（发电车间）贷：应付票据

（5） 20×9年4月1日，将发电设备交乙公司安装：借：在建工程——在安装设备（发电设备）贷：工程物资——发电设备

（6） 20×9年5月10日，办理安装工程价款结算：借：在建工程——安装工程（发电设备）贷：银行存款

（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费：借：在建工程——待摊支出贷：银行存款

48 48 100

100 700

700 300 500

800 700

700 300 500

640 160 160

160

（8）结转在建工程计算分配待摊支出：

待摊支出分配率=48/ (1000+600+100+700) =2% 发电车间应分配的待摊支出=1000×2%=20（万元）冷却塔应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）

发电设备应分配的待摊支出= (700+100) ×2%=16（万元）

结转在建工程：

借：在建工程——建筑工程（发电车间）在建工程——建筑工程（冷却塔）在建工程——安装工程（发电设备）在建工程——在安装设备（发电设备）贷：在建工程——待摊支出计算已完工的固定资产的成本：

发电车间的成本=1000+20=1020（万元）冷却塔的成本=600+12=612（万元）

发电设备的成本= (700+100) +16=816（万元）

借：固定资产——发电车间固定资产——冷却塔固定资产——发电设备

贷：在建工程——建筑工程（发电车间）在建工程——建筑工程（冷却塔）在建工程——安装工程（发电设备）在建工程——在安装设备（发电设备）【难度】中 7. 【答案】

（1）购买价款的现值为=150 000+150 000×（P/A，10%，5) =150 000+150 000×3.790 8 =718 620（元） 2010年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款借：在建工程贷：银行存款

（2）甲公司未确认融资费用分摊表如下。

日期 2010.1.1 分期付款额 20 12 2 14

1020 612

816

1020

612 102

714

718 620

181 380 750 000 150 000 160 000 160 000

甲公司未确认融资费用分摊表

2010年1月1日

确认的融资费用应付本金减少额单位：元

应付本金余额 568 620 29

2010.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2014.12.31 合计 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 750 000 56 862 47 548.20 37 303.02 26 033.32 13 633.46* 181 380 93 138 102 451.80 112 696.98 123 966.68 136 366.54 568 620 475 482 373 030.20 260 333.22 136 366.54 0 尾数调整：13 633.46=150 000136 366.54，136 366.54元为期初应付本金余额。（3） 2010年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程

固定资产的成本=718 620+160 000+40 000+56 862=975 482（元）。（4）

1）2011年12月31日：借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款 2）2012年12月31日：借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款 3）2013年12月31 日：借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款 4）2014年12月31日借：财务费用

贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款【难度】中 8.

56 862

150 000 150 000 40 000 40 000 975 482 975 482

47 548.20

47 548.20 150 000 150 000

37 303.02

37 303.02 150 000 150 000 26 033.32

26 033.32 150 000 150 000 13 633.46

13 633.46 150 000 150 000 30

【答案】

（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。借：在建工程

应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程

610

610 23 11.7

11.3

587 (585+2)

99.45

686.45

（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 2011年度该设备计提的折旧额= (61010) /10=60（万元）。借：制造费用

60 60

（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=61060460=90（万元）。会计分录：借：资产减值损失

（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。 2012年度该设备计提的折旧额= (46010) /9×9/12=37.5（万元）。借：制造费用

（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。借：在建工程

贷：固定资产借：在建工程

借：固定资产

（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。

2014年度该设备计提的折旧额= (4855) /8×10/12=50（万元）。（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。处置时的账面价值=485 (4855) /8×9/1250=390（万元）。处置净损失=390+51030=355（万元）。

（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。借：固定资产清理

390 422.5 97.5

90 610 62.5 62.5 485

485

37.5 37.5

（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

贷：固定资产借：银行存款

借：银行存款

借：固定资产清理

95 485 10

10 30

30 5 5 借：营业外支出贷：固定资产清理中

355

【难度】第七章无形资产和其他资产一、单选题 1. 【答案】 C 【难度】易【解析】无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算。 2. 【答案】 B 【难度】易【解析】外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（《国家电网公司会计核算办法》） 3. 【答案】 B 【难度】易【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，故选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，故选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，故选项D错误。 4. 【答案】 D 【难度】难【解析】合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者中较短者。故该专利权摊销年限为5年。无形资产的累计摊销额=225/5×2+90/3=120（万元）。 5. 33

【答案】 C 【难度】中

【解析】净收益=250[500 (500/10×5) 10]12=2（万元）。 6. 【答案】 A 【难度】易

【解析】企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的支出计入当期损益。 7.

【答案】 B 【难度】中

【解析】根据《企业会计准则》规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的支出计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得专利时，发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。因此无形资产入账价值= 145+25+41+1.2+2.3=214.5（万元）。

【答案】 B 【难度】易

【解析】根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益。

【答案】 D 【难度】中

【解析】开发阶段满足资本化条件的时点到无形资产达到预定可使用状态前的支出才构成无形资产的成本，即80 000元。无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

10.

【答案】 A 【难度】中

【解析】企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：① 符合本准则规定的确认条件、构成无形资产成本的部分；② 非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

11.

【答案】 B 【难度】中

【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应于资产负债表日确认为管理费用。

12.

【答案】 C 【难度】易

【解析】“长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括租入固定资产的改良支出、随基建工程完工移交的生产培训及提前进厂费用、企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务。

13.

【答案】 C 【难度】易

【解析】筹建期间发生的不计入资产价值的费用于生产经营当月摊销。 14. 【答案】 B 【难度】中

【解析】无法查明原因的现金盘盈，应将溢余数从“待处理财产损溢” 科目转入“营业外收入”。 15. 【答案】 B 【难度】中

【解析】企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，在按照计划成本法核算时，除结转原材料计划成本外，同时结转成本差异。

16.

【答案】 A 【难度】易

【解析】企业盘点现金或者存货，发现无法查明原因的盘亏应该计入管理费用。 17. 【答案】 B 【难度】中

【解析】企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先计入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可以分别转入管理费用、营业外支出、其他应收款。

二

【答案】 AC 【难度】中

【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；摊销无形资产的成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应当计入当期损益。

【答案】 ABC 【难度】中

【解析】企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名，因其成本不能可靠计量，不能作为无形资产确认，所以不选A、B；研究阶段的支出，由于其具有探索性，研究阶段是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有很大的不确定性，因此应当在发生时费用化计入当期损益。

【答案】 ABD 【难度】中

【解析】只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产，所以无形资产的成本= 100+200=300（万元），计入管理费用的金额=30+40+30+30=130（万元）。

【答案】 BD 【难度】中

【解析】根据相关的规定，同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益，故选项B不正确；应按使用寿命有限的无形资产按期进行摊销，故选项D不正确。

【答案】 BC 【难度】易

【解析】内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的所有必要支出构成，可直接归属成本包括该无形资产耗用的材料、劳务成本、注册费、在开发无形资产过程中使用的其他专利权、特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足下列条件：① 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；② 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③ 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④ 有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【答案】 ABD 【难度】中

【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用，符合资本化条件但尚未完成的研发支出，仍保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途时再将其发生的实际成本转入无形资产，故选项C不正确。

【答案】 AB

【难度】中

【解析】企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额应计入制造费用，最终计入产品的成本，故选项C不正确。

【答案】 ABC 【难度】中

【解析】企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，不论是否满足资本化条件，均应该先通过“研发支出”科目进行归集，其中不满足资本化条件的应计入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的应计入“研发支出——资本化支出”科目，期末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，故选项A、B错误；开发阶段的支出，不满足资本化条件时，应该计入“研发支出——费用化支出”明细科目，故选项C错误；研究阶段的支出，全部应该费用化，计入“研发支出——费用化支出”明细科目，并于当期期末转入管理费用，故选项D正确。

10.

【答案】 CD 【难度】易

【解析】根据新《企业会计准则》规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。 11. 【答案】 AC 【难度】易

【解析】租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

12.

【答案】 ABC 【难度】易

【解析】本科目应按费用的种类设臵明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。

13.

【答案】 AB

【难度】难

【解析】租入固定资产的改建支出，以经营租赁方式租入的固定资产，因资产的所有权仍属于出租方，其改建支出不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均摊销。以融资租赁方式租入的固定资产，因承租方实质上拥有了该资产的所有权，其改建支出应该计入融资租入固定资产的成本。

14.

【答案】 CD 【难度】易

【解析】企业应设臵“待处理财产损溢”科目，核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈（除固定资产盘盈外）、盘亏和毁损的价值以及物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗。固定资产盘盈应通过“以前年度损溢调整”科目核算；固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算。

15.

【答案】 ACD 【难度】易

【解析】固定资产盘盈是通过“以前年度损溢调整”科目核算的。 16.

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】待处理财产损益检查方法包括：

（1）检查“待处理财产损溢”贷方发生额是否长期挂账。（2）检查“待处理财产损溢”的会计处理。

（3）检查企业发生的财产盘亏或毁损，是否将责任单位、个人赔款、残料价值等作为损失的减项扣除。

（4）检查企业存货发生的非正常损失，是否作增值税进项税额转出处理。检查方法是看“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的借方发生额，通过账户记录，找到相对应的会计凭证，看其对应科目是否同时有增值税进项税额转出的会计处理。

17.

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定

用途所发生的其他支出。

对选项B：关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。只要是进口的货物（包括固定资产、无形资产）不在减免之列，都是要交纳关税的。关税要计入进口的固定资产、无形资产的成本中。

三、判断题

1. 【答案】错【难度】易

【解析】无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2. 【答案】错【难度】难

【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。

【解析】商誉不属于无形资产。 4. 【答案】错【难度】中

【解析】以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权作为无形资产核算。

【答案】错【难度】易

【解析】无形资产的摊销一般应计入当期损益。但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。

【答案】错【难度】难

【解析】无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。无形资产账面价值=无形资产的原价计提的减值准备累计摊销；账面余额=无形资产的账面原价；账面净值=无形资产的摊余价值=无形资产原价累计摊销。

【答案】对【难度】易

【解析】无形资产的摊销期自其达到可供使用时开始至终止确认时止。 8. 【答案】错【难度】易

【解析】企业发生的研究费用符合资本化条件的，应作为无形资产予以确认。 9. 【答案】错【难度】易

【解析】无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

10.

【答案】错【难度】中

【解析】内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。

11.

【答案】对【难度】易

【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用，符合资本化条件但尚未完成的研发支出，仍保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途时再将其发生

的实际成本转入无形资产。

12.

【答案】错【难度】中

13.

【答案】对【难度】易

【解析】企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用，符合资本化条件但尚未完成的研发支出，仍保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途时再将其发生的实际成本转入无形资产。

14.

【答案】错【难度】易

15.

【答案】对【难度】中

【解析】企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房等。如果出售住房的合同或协议中约定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理。

16.

【答案】错

【难度】易

【解析】长期待摊费用在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。

17.

【答案】对【难度】易

【解析】固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

18.

【难度】易

【解析】运输途中发生的存货合理损耗应通过存货成本核算。 19. 【答案】错【难度】中

【解析】盘盈的固定资产，应该借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”、“以前年度损益调整”等科目。

四、计算题

1. 【答案】

（1）编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产 300 贷：银行存款 300 （2）计算2008年12月31日无形资产的摊销金额：

(300/10) × (1/12) =2.5（万元）

（3）编制2008年12月31日摊销无形资产的会计分录：借：管理费用——无形资产摊销 2.5 贷：累计摊销 2.5 （4）计算2009年12月31日该无形资产的账面价值：

无形资产的账面价值=无形资产的账面余额累计摊销无形资产减值准备的余额 =30032.5=267.5（万元）（5） 2010年12月31日该无形资产的账面价值为3002.53030=237.5（万元）。该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金

额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=237.5190=47.5（万元）。

会计分录：

借：资产减值损失 47.5 贷：无形资产减值准备 47.5 （6）计算该无形资产出售形成的净损益：

2011年前3个月该无形资产的摊销金额=190/ (12025) ×3=6（万元）

至2011年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6=68.5（万元），所以出售净损益=260 (300 68.547.5) =76（万元）。

（7）编制该无形资产出售的会计分录：借：银行存款 260 累计摊销 68.5 无形资产减值准备 47.5 贷：无形资产 300 营业外收入——处置非流动资产利得 76

【难度】中 2. 【答案】（1）购入时：

借：无形资产——专利权贷：银行存款

（2）摊销时（假定每年摊销一次）：借：管理费用贷：累计摊销第二年摊销：借：管理费用贷：累计摊销（3）转让时：借：银行存款累计摊销

贷：无形资产——专利权

营业外收入应交税费——应交营业税【难度】易 3. 【答案】

（1） 2008年1月1日购入时：借：无形资产贷：银行存款（2） 2008年摊销：

甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，未超过相关法律规定的使用年限，因此，应按5年进行摊销。

504 000

504 000 50 400

50 400 50 400

50 400 450 000 100 800

504 000

24 300 22 500

200 200

借：管理费用贷：累计摊销（3） 2009年摊销：借：管理费用贷：累计摊销

（4） 2009年计提减值准备：

40 40

2009年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为48万元，该无形资产应计提减值准备72万元。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备 72 （5） 2010年摊销：

2010年1月1日无形资产的账面价值为48万元，在剩余3年每年摊销16万元。借：管理费用 16 贷：累计摊销 16 （6） 2011年摊销：借：管理费用 16 贷：累计摊销 16 （7） 2011年12月31日减值因素虽然消失，但是按照新《企业会计准则》，计提的减值准备均不可以冲回，所以无形调整“无形资产减值准备”账户。

（8） 2012年摊销：借：管理费用 16 贷：累计摊销 16 （9） 2012年转销无形资产和相关减值准备的金额：借：无形资产减值准备 72 累计摊销 128 贷：无形资产 200

【难度】易 4. 【答案】

（1） 2008年度：

借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出贷：应付职工薪酬银行存款借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

计提减值准备，金额=12001000=200（万元）。

借：资产减值损失

200

400

1200

900 700 400

400 1200

1200

资产的账面价值为1200万元，可收回金额为1000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该

贷：无形资产减值准备（2） 2009年度：

2009年12月31日应计提的减值准备=1000800=200（万元）

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备（3） 2010年度：

2010年度的摊销额=800/5=160（万元）

2010年12月31日应计提无形资产减值准备= (800160) 540=100（万元）

借：管理费用贷：累计摊销借：资产减值损失贷：无形资产减值准备（4） 2012年度：借：管理费用贷：累计摊销借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产【难度】难 5. 【答案】

（1）该批材料的实际成本=100× (1+1%) =101（万元）。

（2）用实际成本计算应转出的进项税额=101×17%=17.17（万元）。

200

160

100

135

430

500 270 1200

（3）将上述两项计入“待处理财产损溢”科目，即应记入“待处理财产损溢”科目的金额= 101+17.17=118.17（元）。

（4）会计分录：借：待处理财产损溢贷：原材料材料成本差异

应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款管理费用

贷：待处理财产损溢

59.085 59.085

118.17

118.17 100

17.17

非货币性资产相交换

一、单选题

1. 【答案】 A 【难度】中

【解析】根据非货币性资产交换的判断标准：

（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产公允价值＜25%。（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价+换出资产的公允价值）＜25%。选项A：计算比例=60/ (200+60) =23.08%＜25%，属于非货币性资产交换。

选项B：计算比例=25/100=25%，不属于非货币性资产交换、准则规定补价比例高于25%（含25%) 的，属于货币性资产交换。

选项C：准备持有至到期债券投资是货币性资产，该交易不属于货币性资产交换。选项D：计算比例=110/410=26.83%＞25%，属于货币性资产交换。 2.

【答案】 B 【难度】易

【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，所以甲公司换入该项资产的入账价值=200+20=220（万元）。

【答案】 D 【难度】易

【解析】甲公司换入资产的总成本=45+30=75（万元），换入C设备的入账价值=75×[15/ (15+60) ] = 15（万元）。 4.

【答案】 A 【难度】中

【解析】影响甲公司的损益=450 (40080) 450×5%=107.50（万元）。 5. 【答案】 B

【难度】易

【解析】换入资产的入账成本=1001090×17%=74.7（万元）。 6. 【答案】 B 【难度】易

【解析】按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。 7.

【答案】 D 【难度】易

【解析】甲公司换入资产的总成本= (453) + (37.510.5) =69（万元）；换入C设备的入账价值=69× [13.5/ (13.5+55.5)]=13.5（万元）。 8.

【答案】 B 【难度】中

【解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费收到的补价= (1000250) + (12024) 180=666（万元）。

【答案】 A 【难度】中

【解析】 B公司换入资产的价值总额=换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税= 85022400×17%=760（万元）

换入无形资产的入账价值=360/ (360+400) ×760=360（万元）换入库存商品的入账价值=400/ (360+400) ×760=400（万元） 10.

【难度】中

【解析】 B公司取得的无形资产的入账价值=45045=405（万元），资产的处臵损益=450 (427.5 90)=112.5（万元）。

11. 【答案】 D 【难度】中

【解析】投资收益= (45355) + (3020+2) 0.5=16.5（万元） 12. 【答案】 D 【难度】中

【解析】换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015（万元）借：可供出售金融资产累计摊销贷：无形资产

应交税费——应交营业税营业外收入银行存款 13. 【答案】 A 【难度】易

【解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

14.

【答案】 C 【难度】易【解析】甲公司：

换入资产的入账成本= (20080) 1570×17%=93.1（万元）

借：固定资产清理 120 累计折旧 80 贷：固定资产 200 借：原材料 93.1 应交税费——应交增值税（进项税额） 11.9 (70×17%) 银行存款 15 贷：固定资产清理 120 15.

1015 900

1800

50 (1000×5%) 50 (100090050)

15 (5+10)

【答案】 A 【难度】中

【解析】 175.5+35.1+45225×17%=217.35（万元） 16. 【答案】 D 【难度】中

【解析】该项交易具有商业实质。该A企业的会计处理为：

借：银行存款 15.85 固定资产 135 应交税费——应交增值税（进项税额） 22.95 贷：主营业务收入 150 应交税费——应交增值税（销项税额） 23.8 借：主营业务成本 120 贷：库存商品 120 从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额=150120=30（万元）。

二、多选题

【答案】 BCD 【难度】易

【解析】非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、可供出售的金融资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 2.

【答案】 AB 【难度】中

【解析】选项A，补价比例=2/ (20+2) ×100%=9%＜25%，属于非货币性资产交换。选项B，补价比例=600/13 000×100%=4.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

选项C，补价比例=20/100×100%=20%虽然小于25%，但是不属于非货币性资产交换，因为准备持有至到期债券投资属于货币性资产，所以该项资产不属于非货币性资产交换。

选项D，贷款属于货币性资产，该业务不属于非货币性资产交换。 3.

【答案】 ABCD

【难度】易

【解析】商业实质的判断。 4.

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】公允价值视为能够可靠计量三种情形为：① 换入资产或换出资产存在活跃市场；② 换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场；③ 换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值。

【答案】 ABC 【难度】易

【解析】换出资产为交易金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益。 6.

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

【答案】 CD 【难度】易

【解析】选项CD两种情形下换入资产的公允价值不能可靠计量，只能按照换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例确定各项换入资产成本。

【答案】 ABCD 【难度】易

【解析】不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非

货币性资产交换，不确认交易损益，所以选项ABCD都是不正确的。

【答案】 ABC 【难度】中

【解析】《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：

（1）不发生补价，换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）+相关税费。（2）发生补价，支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费；收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值一补价）+相关税费。

10.

【答案】 AB 【难度】中

【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：① 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；② 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

11.

【答案】 AC 【难度】易

【解析】非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量：① 该项交换具有商业实质；② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

【难度】易 12. 【答案】 ABC 【难度】中

【解析】厂房属于不动产，当以厂房进行非货币性资产交换时，是不会发生增值税的，因此选项D不会涉及。

13.

【答案】 ABC 【难度】中

【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产的基础，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本；以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

14.

【答案】 AC 【难度】中【解析】

支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、

应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益，选项A正确，选项B错误；收到补价的，换入

资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益，选

【答案】 BC 【难度】中

【解析】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900（万元），换出办公楼和专利权应确认的营业外收入=[400 (600300) ] +[500 (500200) ] =300（万元）。 16.

【答案】 ABD 【难度】难

【解析】甲公司该项交易中应确认的投资收益=15001000+100=600（万元），故选项C不正确。 17.

【答案】 BC 【难度】中

【解析】换入商标权的入账价值=480× (1+17%) =561.6（万元），换出原材料应确认其他业务收入480万元，结转其他业务成本=50050=450（万元）（存货跌价准备也应一并予以结转，减少其他业务成本的金额）。

三、判断题

1. 【答案】错

【难度】易

【解析】非货币资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。

【答案】错【难度】易

【解析】应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价（收到的补价）。具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价（收到的补价）。

【答案】对【难度】易

【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【答案】错【难度】易

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

【答案】错【难度】中

【解析】（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：① 如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处臵损益；② 如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）。无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。

6. 【答案】错【难度】易

【解析】非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，仍按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行处理。

【答案】对【难度】易

【解析】非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。

【答案】对【难度】易

【解析】不具有商业实质且不涉及补价的多项资产交换的核算原则与不具有商业实质且不涉及补价的单项资产交换基本相同。

9. 【答案】【难度】易

【解析】企业的货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金）、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，就不是企业的货币性资产。如股票投资就不是企业的货币性资产。

10.

【答案】错【难度】易

【解析】非货币性资产交换是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，将后者称为补价。

11.

【答案】错

错

【难度】易

【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

12.

【答案】错【难度】难

【解析】企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值；而对于不具有商业实质的涉及多项资产的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

13.

【答案】错【难度】易

【解析】非货币性资产涉及补价的，一般以不加占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。

14.

【答案】错【难度】易

【解析】应收票据和持有至到期的债券投资属于货币性资产。 15. 【答案】对【难度】易

【解析】换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。

16.

【答案】错【难度】易

【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的税费，作为换入资产入账价值。

17.

【答案】错【难度】易

【解析】此项不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。

四、计算题

1. 【答案】

甲公司应计入当期损益的金额=15501500=50（万元）

换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值收到的补价=155050=1500（万元）借：无形资产 1500 银行存款 50 贷：其他业务收入 1550 借：其他业务成本 1500 贷：投资性房地产——成本 1300 ——公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 【难度】中 2. 【答案】

本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，所以甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160（万元）。

【难度】易 3. 【答案】

甲电网公司相关会计处理

借：无形资产

长期股权投资减值准备投资收益

贷：长期股权投资 B公司的相关会计处

7 000 000 900 000

1 100 000

9 000 000

借：长期股权投资无形资产摊销营业外支出贷：无形资产【难度】中 4. 【答案】

7 000 000 500 000 500 000

8 000 000

甲公司换入在建房屋的入账价值= (350+150) × 300/ (300+100) =375（万元）

【难度】易 5. 【答案】

甲公司换入资产时影响利润总额=900 (800160) 45=215（万元）

【难度】易 6. 【答案】

原材料的入账价值= (300+60) +46.8+ (300 × 17%+60 × 17%) 400 × 17%=400（万元）【难度】易 7. 【答案】

借：无形资产

投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：银行存款投资性房地产【难度】易 8. 【答案】

借：长期股权投资贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本贷：开发产品【难度】易

18 200

18 000

200

16 000

16 000 800 200 100

100 1000

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