1 （09新CPA样）甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）。 A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元 答案：D
2 （10会计师）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的帐面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非传利技术的原帐面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入帐价值为（ ）万元。 A、50 B、70 C、90 D、107 答案：D
3 （08会计师）甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
A．538 B．666 C．700 D．718 答案：B
4 （09CPA新制度）20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。
要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列问题：（总复习为进行双方账务处理） （1）甲公司换入办公设备的入账价值是（ ）。
A. 20.00万元 B. 24.25万元 C. 25.00万元 D .29.25万元 答案：C 借：固定资产 25
应交税费-应交增值税（进项税额）4.25 贷：交易性金融资产 28 银行存款 1.25
（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票换出办公设备的账面价值计量
D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
答案：A
1
二、债务重组
1 （09会计师）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（ ）。 A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
答案：C
2 （10会计师）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）
A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C、债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 答案：B
3（10会计师） 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 答案：BCD
4 （09会计师 ）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。 A．债权人同意减免的债务
B．债务人在未来期间应付的债务本金 C．债务人在未来期间应付的债务利息
D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 答案：BD
5（09新制度样）甲股份有限公司（本题下称\"甲公司\"）为上市公司，20×7年至20×8年间发生的相关交易或事项如下：
（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预
2
计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元；当日，该写字楼的公允价值为3200万元。 （3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 （4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。
（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。 答案：
（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 ＝（6000-800）-（2200+2300）＝700 借：在建工程 2200
长期股权投资 2300 营业外支出-债务 700 坏账准备 800 贷：应收账款 6000
（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
营业外收入--债务6000-2200-2300=1500 资产处置=2200-1800=400 投资收益=2300-2400=-100
合计损益=1500+400-100=1800 借：应付账款 6000 长期投资减值准备 200 投资收益 100 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600
营业外收入(债务+处置) 1500+400 （3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
三、借款费用
1 （10A会计师）2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（ ）。 A、6月30日 B、7月31日 C、8月5日 D、8月31日
=3200-300=200 借：在建工程800 贷：相关支出
借：投资性房地产—成本 3000 贷：在建工程 3000 借：投资性房地产—公允„ 200 贷：公允多值变动损益 200 （4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。
借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240
（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。
2000-2300=-300 200/2200=10%<25% 借：无形资产 2200 投资收益 300
贷：长期股权投资 2300 银行存款 200
3
答案：A
2 （09新CPA样）在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（ ）。
A．为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本 B．为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本 C．为购建固定资产资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息
D．购建固定资产活动发生正常中断且中断时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 E．购建固定资产活动发生非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本 答案：ABCDE
3（09会计师）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2％，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8％，利息于每季度末支付。 （4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。 （7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 要求：
（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示） 答案：
（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×3/12＝3.3（万元） 专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2％×3/12＝54（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2％×1/12＝1.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9 （万元）
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12＝6.6（万元）
4
占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝150×2/3＋600×1/3＝300 （万元）
一般借款平均资本化率=(300×4.8％×3/12＋600×6％×1/12)/ (300×3/3＋600×1/3) ＝1.32％ 一般借款利息支出资本化金额＝300×1.32％＝3.96（万元）
四、所得税
1 （09会计师）下列各项负债中，其计税基础为零的是（ ）。
A．因欠税产生的应交税款滞纳金 B．因购入存货形成的应付账款 C．因确认保修费用形成的预计负债 D．为职工计提的应付养老保险金
答案：C
2 （10会计师） 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金额资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 答案：ABC
3（09CPA旧制度）甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）其他相关资料
①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求：
（1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。 （2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。 （3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。 答案： （1）
5
项目 应收账款 账面价值 计税基础 22000 24000 2400 2800 200 4500 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 200 200 2000 300 2300 可供出售金融资产 2600 长期股权投资 应收股利 其他应付款 合计 2800 200 4800 （2）递延所得税费用＝650－（2000+300）×25％＝75（万元）
（3）递延所得税资产＝（2000+300）×25％－650＝－75（万元），递延所得税负债＝（2600－2400）×25％＝50（万元），应交所得税＝（3000－2600+2000－200+300）×25％＝625（万元） 借：所得税费用 700 资本公积 50
贷：递延所得税资产 75 递延所得税负债 50
应交税费－－应交所得税 625
五、会计政策、会计估计变更与差错、日后事项
1 （10会计师） 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（ ）。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性
C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更 D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理
答案：ABC 按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。
2（10会计师） 甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到己公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。 A．乙公司退货 B．甲公司发行公司债券 C．固定资产未计提折旧 D．应收丙公司货款无法收回
答案：B 选项A，以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；选项C属于前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在2009年12月30日发生的，属于调整事项。
3 （10会计师） 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。 2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。 其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3
6
月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。 要求：
根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。 根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。 （减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示） 答案： （1）
①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：预计负债 700 贷：其他应付款 500 以前年度损益调整 200 借：以前年度损益调整 50 贷：递延所得税资产 50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150 ③调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润 15 贷：盈余公积 15
（2）财务报表相关项目 单位：万元
六、企业合并
1 （09新CPA样）甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应当确认的资本公积为（ ）。 A．5150万元 B．5200万元 C．7550万元 D．7600万元 答案：A
2（09CPA旧制度）甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下：
（1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元贷款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下：
①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。
③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行错款偿付所欠甲公司剩余债务。
（2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下：
未分配利润 135 其他应付款 预计负债 盈余公积 500 -700 15 净利润 资产负债表项目： 递延所得税资产 150 -50 调整项目 利润表项目： 营业外支出 所得税费用 影响金额 -200 50 7
①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。
④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同： 项目 预计使 公允 预计尚可 至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产
成本 用年限 价值 使用年限 已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形
3200 8 1800 5 资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
（3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融
固定资产 2000 10 无形资产 1200 6 资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。
（4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： ①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的
项目 历史成本 累计摊销 减值准备 公允价值 1 000 0 13 000 土地使用权 8 000 变更登记手续。上述资产在20×8年7月1日的账面价值及
累计已确认公允 公允 项目 成本 公允价值如下（单位：万元）：
价值变动收益 价值 ②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙
交易性金融资产 800 200 1200 公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。 ③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。 （5）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他剩影响。
②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。
③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。
④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求：
（1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。
（2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项： ①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会
计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。
②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。
（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。 答案：（1）甲公司的会计分录： 20×7年6月2日： 借：应收账款 4600 贷：银行存款 3000 坏账准备 1600
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借：固定资产 2000
应收账款――债务重组 1840（4600×40%） 坏账准备 1600 贷：应收账款 4600 资产减值损失 840 20×7年11月2日： 借：银行存款 1840
贷：应收账款――债务重组 1840 20×7年末：
借：管理费用 74.07（2000/13.5×6/12） 贷：累计折旧 74.07 乙公司的分录： 20×7年6月2日：
借：应付账款—安达公司 4600 贷：应付账款—甲公司 4600 借：固定资产清理 1215
累计折旧 585（1800/20×6.5） 贷：固定资产 1800 借：应付账款—甲公司 4600 贷：应付账款――债务重组 1840 固定资产清理 2000
营业外收入――债务重组利得 760 借：固定资产清理 785
贷：营业外收入――处置非流利得 785 20×7年11月2日：
借：应付账款――债务重组 1840 贷：银行存款 1840
（2）①长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为：
借：长期股权投资―乙公司（成本） 3800 贷：银行存款 3800 ②20×7年末：
乙调整后净利润＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（万元）， 甲公司07年应确认投资收益=1020×15%=153万元。 借：长期股权投资―乙公司（损益调整） 153 贷：投资收益 153
借：长期股权投资―乙公司（其他权益变动）45 贷：资本公积 45 长期股权投资07年末账面价值＝3800+153+45＝3998（万元）
③20×8年6月30日：
乙公司调整后净利润＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（万元）， 甲公司08年1～6月应确认的投资收益=1420×15%=213万元。
借：长期股权投资―乙公司（损益调整）213 贷：投资收益 213 借：资本公积 6
贷：长期股权投资-乙公司（其他权益变动）6 长期股权投资08年6月30日的账面价值＝3998+213－6＝4205（万元） （3）
借：长期股权投资―乙公司 14200（1200+13000）
累计摊销 1000 公允价值变动损益 200 贷：无形资产 8000 营业外收入 6000 交易性金融资产―成本 800 ―公允价值变动 200 投资收益 400 购买日长期股权投资由权益法改为成本法，需要进行追溯调整：
借：长期股权投资――乙公司 3800 盈余公积 15.3 利润分配――未分配利润 137.7 投资收益 213 资本公积 39
贷：长期股权投资―成本 3800 ―（损益调整） 366 ―（其他权益变动） 39 （4）初始投资商誉＝3800－22000×15％＝500 追加投资商誉＝14200－30000×40％＝2200 购买日因购买乙公司应确认的商誉＝500+2200＝2700（万元）
七、合并财务报表
1 （09新CPA样）根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（ ）。
A．合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列
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B．合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用
C．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列
D．合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 答案B
2（10会计师） 甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A．300 B．700 C．1000 D．1170 答案：D
3 （10CPA）甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交 易或事项如下：
(1)20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一 台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交 付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投 入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出 售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴 纳增值税。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：（总复习为进行账务处理）
（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是( )。
A．300万元 B．320万元 C．400万元 D．500万元
答案：B 【答案解析】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中， 乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。
（2）甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是( )。 A.-60万元 B．-40万元 C．-20万元 D．40万元
答案：C 【答案解析】甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设 备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。
4（10会计师）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。 A.经营规模较小的子公司 B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司 答案：ACD
5（10CPA综合）甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
（1）20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法 院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判 决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50% 。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年 6月30日相同。 20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司 的诉讼请求。
（2）因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司20×8年6月8日与 丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以 抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
20×8年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会 批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选， 改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2 以上成员通过才能实
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话。
20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列 项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20×8年6
1500 20 月30 日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述 或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
（3）20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行 商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存 在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
（4）20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定： 甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值 为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9 年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元 。 （5）其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股 权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。 20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益 变动的事项。 ③本题不考虑税费及其他影响事项。 要求：
（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其20×8年12月31日资产负 债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。
（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组 损失，并说明判断依据。 （3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。 （4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。
（5）判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准 备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。
（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换， 并说明判断依据。 （7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表 中确认的损益。 答案：
（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债 的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公司在向 法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能， 所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。
（2）根据资料（2），甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元 的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为3300 万元，3300万元大于2200万元，所以不需要确认债务重组损失。
（3）购买日为20×8年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更 登记手续。 （4）甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为：
根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债 务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。
而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500+（1500-1000）-20=4980（万元 ）。
实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额 =4980×60%=2988（万元）。应该确
固定资产 1000 或有负债 — 11
认的商誉金额=3300-2988=312（万元）。 （5）对商誉进行减值测试：
甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元 ） 可辨认净资产的金额=4980+200-500/10×6/12=5155（万元） 那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）
乙公司资产组的可收回金额为5375万元，账面价值大于可收回金额应该确认减 值损失=5675-5375=300（万元）
（6）不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000×100%=30% ，超过了25%.
（7）因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来 进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的 差额，计算如下：
长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动 ，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；
在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况 ，计算如下： 长期股权投资账面价值=3300+（200-500/10×6/12）×60%+ （260-500/10×6/12）×60%=3546（万元）
那么合并财务报表中，反映的损益金额=4000-3546=454（万元）。
八、每股收益
1单（08会计师）甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4000万元。2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。假定不考虑其他因素，甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（ ）元。 A．0.267 B．0.281 C．0.314 D．0.333 答案B 2 教材例26-1
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