会计政策选择与会计信息质量相关分析

维普资讯 http://www.cqvip.com ■■—Ｉ经济工作・ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＰＲＡＣＴＩＣＥ　会计政策选择与会计信息质量相关分析　文／傅贵勤　一、问题的提出　策。从企业经营管理的需要来看，企业制定的会计政策也要与本　单位的理财环境和生产经营特点相结合，如本单位的资本权益　结构、资金的流动性、偿债能力、行业的特点、企业的生产经营规　模和内部管理水平等多种因素，这些情况对企业会计政策的内　容和要求会产生直接影响。同时，会计政策要随着企业生产经营　状况及有关理财环境的变化适时做出调整和变更，以满足企业　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原　则、基础和会计处理方法。企业会计政策的选择，既包括某项经　济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变　化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。由于企业所　处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了　使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状　况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的　情况，企业会计准则允许企业在对经济业务事项进行会计处理　时在不同的具体原则、基础和多样的会计处理之间进行选择。对　于企业自身来说，企业在发生经济业务时，必须从允许选择的会　计原则和会计处理方法中选出符合本企业实际情况的会计政　如何理解本类犯罪对象的“伪劣商　品”呢？“伪劣商品”是指以假充真的产　品和在产品中掺杂、掺假，以次充好或以　不合格产品冒充合格的产品。“伪劣商　提高会计管理水平的需要，也有助于提高会计信息质量。　在我国，企业会计准则属于行政法规，上述原则、基础和会　计处理方法绝大多数是由企业会计准则规定的，企业基本上是　在企业会计准则所允许的范围内选择适合企业自己实际情况的　会计政策。那么，企业如何运用会计政策，会计政策选择对会计　信息产生什么影响，进而对会计目标实现有什么关联关系？本文　入杂质或者异物，致使产品质量不符合　国家法律、法规或者产品明示质量标准　符合在产品或者其包装上注明采用的产　品标准，符合以产品说明、实物样品等方　式表明的质量状况。　同时该解释中的“以次充好”还应　规定的质量要求，降低、失去应有使用性　能的行为。”“以假充真”是指以不具有　品”的范围不仅包括刑法第１４１条到第　１４８条所涉及的产品，还包括一切用于销　售的经过加工、制作的产品。根据《产品　某种使用性能的产品冒充具有该种使用　性能的产品的行为。“以次充好”是指以　低等级、低档次产品冒充高等级、高档次　产品，或者以残次、废１日零配件组合、拼　装后冒充正品或者新产品的行为。“不合　注意正确把握，有的学者认为“如果以一　般的合格产品冒充优质产品，则不属于　以次充好”。笔者认为这种观点是不妥　的。“一般的合格产品”与“优质产品”　恰恰与解释中提出的“低等级产品与高　等级产品”相匹配，因此这种情况当属　“以次充好”。　质量法》第２条规定，所谓产品是指经过　加工制造用于销售的产品，但不包括建　筑工程。产品一般都应在品种、规格、质　量、安全、卫生等方面达到或符合一定标　准，这些标准包括行业标准、地区标准、　国家标准和国际标准。　格产品”是指不符合《中华人民共和国　产品质量法》第２６条第２款规定的质量　要求的产品。对本解释规定的上述行为　难以确定的，应当委托法律、行政法规规　定的产品质量检验机构进行鉴定。　通过以上分析，我们可以认定作为　生产、销售伪劣商品罪的犯罪对象是在　关于“在产品中掺杂、掺假。以假充　真、以次充好或者以不合格产品冒充合　格产品”的含义，２００１年４月１０　Ｅｔ起施　广义的伪劣商品范围之内，由《刑法》第　１４０条规定的四种行为方式来界定其范　围，同时还要依据最高人民法院、最高人　民检察院的具体解释来理解其内容，以　《产品质量法》相关规定把握“伪劣商　品”的适用范围。　对于解释中，所谓符合质量要求是　指不存在危及人身财产安全的危险，有　行的《最高人民法院、最高人民检察院关　于办理生产、销售伪劣商品刑事案件具　保障人体健康、人身财产安全的国家标　准、行业标准的，应当符合该标准；具备　产品应当具备的使用性能，但是，对产品　存在使用性能的瑕疵做出说明的除外；　体应用法律若干问题的解释》规定，所谓　“在产品中掺杂、掺假”是指在产品中掺　１３４　经济论坛２ｏｏ８・７　（作者单位：河北经贸大学法学院）　维普资讯 http://www.cqvip.com

围绕着这些问题进行论述并提出看法。　二　会计政策选择与会计信息质量相关分析　会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、　经营成果和现金流量等有关的会计信息，财务会计报告的使用　者据此做出各自的决策。会计信息又是靠会计政策的规范来生　成的，不同的会计政策规范就会导致完全不同结果的会计信息。　而会计政策贯穿于日常会计事项的确认、计量、记录和报告的会　计处理全过程，会计人员在进行会计的确认、计量和记录过程　中，由于对同一项经济业务存在不同的会计政策，往往因选择的　会计政策不同而产生不同甚至是相反的会计结果，从而影响各　利益集团的经济利益，导致各利益集团做出不同的决策，最终影　响社会资源的配置效率和效果。　不仅如此，会计政策的选择和变化还是一个动态的发展过　程，企业应该根据经济环境和发展状况的变化，做出适时和有效　的调整。企业在进行会计政策的选择时，往往会利用会计政策的　自主选择权做出对自己有利的选择，从而对会计信息产生影响。　这种对会计信息的影响表现为虚增利润和粉饰会计报表。一是　企业通过采用多计早计收入，少计晚计费用的会计政策，达到尽　量扩大利润的目的。其动机一般是为了表现良好企业形象和经　营业绩，从而达到增加企业市场价值、管理人得到更高的报酬和　奖励等目的。二是企业通过对不同会计政策的选择，在不同的会　计期间保持会计利润的均衡，从而达到向会计信息使用者传递　企业经营稳定，经营风险不大的信号。这对企业的市场价值和筹　集资金活动都会起到很大的作用。三是已经发生亏损的企业，通　过不同会计政策的安排，掩盖亏损或亏损的程度，力争将会计报　表做到“微利”，这一点对上市公司尤其重要，是避免被特别处　理和停牌的“最佳”方法。四是企业采用税法所允许选择的会计　政策虚减利润，节约纳税，即通过选择少计晚计收入的会计政策　来减少缴纳增值税等流转税，或是通过选择少计晚计收入或多　计早计费用的会计政策来减少确认会计利润，从而达到节约缴　纳所得税的目的。　因此，会计政策对会计信息的影响是客观存在的，这种影响　造成了会计信息的不确定性，只要企业在宏观会计政策范围内　对会计处理方法有选择的权力，这种不确定性就始终存在。会计　政策的恰当选择与运用有助于会计信息的相关性。相反，如果企　业编制会计报表所选用的会计政策不当，将使会计信息失真，误　导财务报告使用者，扰乱国民经济秩序。　需要指出的是，在这里讨论的会计政策选择问题是在符合　宏观会计政策条件下的会计政策选择。会计信息的披露应当以　客观、真实、公允为标准，会计人员不能违背职业道德滥用会计　政策进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，　否则，必将受到法律的制裁。　ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＰＲＡＣＴＩＣＥ・经济工作——■■●　三、会计政策选择影响会计信息的实例分析　会计信息的质量特性越高，对决策就越有用。会计政策的选　择看上去是一个原则、基础、程序和方法方面的选择，实际上由　于选择不同的原则、基础、程序和方法，取得的会计信息是不同　的。而报表使用者凭借企业提供的会计信息对企业财务成果、经　营业绩做出判断，从而做出自己的决策，因此，会计政策选择会　影响会计信息，进而影响会计目标的实现。　案例一，折旧方法的选择。　固定资产折旧是在长期使用过程中，随着损耗程度以折旧　费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得　到补偿。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现　方式，合理选择固定资产折旧方法。同一项固定资产，由于选择　了不同的折旧方法，其折旧数额会产生很大差异，而折旧数额会　直接影响到当期利润，也会问接影响下期损益，进而也会影响到　所得税的数额。　例１：某企业某项固定资产原值为７０００００元，预计净残值率　为４％，预计使用年限为ｌ０年，企业适用所得税税率为２５％。年　限平均法和双倍余额递减法下各年折旧额及对当期损益的影响　计算如表。　通过实例可以得出如下结论：首先，平均年限法既不考虑固　定资产在不同使用年限提供的经济效益具有递减性的特点，也　不考虑固定资产维修费用随着使用时间的延长而不断增大的特　点，虽然计算的各个会计期间折旧额是不变的，各期对损益的影　响是相同的，但如果计算固定资产使用成本（折旧费和维修费之　和）的话，各个会计期间负担的固定资产使用成本就不均衡了。　而双倍余额递减法则解决了这一问题，因为这种方法前期计提　的折旧费用较多而维修费用较少，后期计提的折旧费用较少而　维修费用较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用　成本的均衡性。　其次，我们再来分析一下采用不同的折旧方法对当期损益　及所得税的影响。采用平均年限法计算的各个会计期间折旧额　是相等的，对当期损益的影响金额在各年也不变。而双倍余额递　减法则在固定资产使用前期折旧费用大，后期折旧费用小。以第　一年为例，采用双倍余额递减法就比平均年限法多计提折旧　７２８００元，意味着会减少当期利润７２８００元，从而使企业的财务　状况较为可靠，利润指标质量较高。企业如果在税法允许的范围　内选择了双倍余额递减法，还能获得延缓所得税等利益。因为折　旧的多提可使企业第一年少交纳所得税１８２００元，享受到延缓　纳税的利益。而将延缓纳税暂时节省下来的现金流量用于其他　急需发展的方面，利用货币的时间价值使企业受益，但这只是延　缓纳税效益，这种效益随着时间的推移会转回。比如，到第ｌ０　年，采用双倍余额递减法就比平均年限法少计提折旧２２４７９．７　２００＠・７经济论坛　１３５　维普资讯 http://www.cqvip.com ■■■一经济工作・ＥＣＯＮＯＭＩＣ　ＰＲＡＣＴＩＣＥ　表　年份　当年折旧额　对当期损益的影响　对所得税的影响　年限平均法　第一年　６７２００　第二年　６７２００　第三年　６７２００　第四年　６７２００　第五年　６７２００　第六年　６７２００　第七年　６７２００　第八年　６７２００　第九年　６７２００　第十年　６７２００　合计　６７２０ｏＯ　双倍余额递减法　１４０ｏ００　ｌ１２ｏｏＯ　８９６００　７１６８０　５７３４４　４５８７５．２　３６７００．１６　２９３６０．１２８　４７２０．２５６　４７２０．２５６　６７２Ｏ００　年限平均法　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２００　６７２０ｏＯ　双倍余额递减法　１４０Ｏｏ０　ｌ１２０ｏＯ　８９６００　７１６８０　５７３；４　４５８７５．２　３６７００．１６　２９３６０．１２８　４７２０．２５６　４７２０．２５６　６７２０ｏＯ　年限平均法　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　１６８００　。１６８０００　双倍余额递减法　３５０ｏＯ　２８０ｏＯ　２２４ｏ０　１７９２０　１４３３６　ｌ１４６８．８　９１７５．０４　７３４０．０３２　１１１８０．０６４　ｌ１　１８０．Ｏ６４　１６８０ｏＯ　元，会增加当期利润２２４７９．７元，从而会增大当期所得税５６１９．９　元。　例２：某企业３月份存货收发情况，１日，期初结存２００００公　斤，单价２０元，金额合计４０００（￣元；２日发出１５０００公斤；５日　当然，加速折旧法并非总对企业有利。会计折旧政策的选择　一购人２００００公斤，单价２２元，金额合计４４００００元；７日发出　１１０００公斤；１０日购进２００００公斤，单价２５元，金额合计５０００００　元；１５日发出１２０００公斤；２０日发出１３０００公斤；２２日购进　１０００００公斤，单价２８元，金额合计２８０００００元；２７日发出１５０００　定要根据企业的实际情况，不应一概而论。比如，企业若处于　减免税期间．则采用平均年限法会比双倍余额递减法更会有利　于企业增加免税所得。仍以第一年为例，平均年限法下计提折旧　额为６７２００元，比双倍余额递减法少计折旧费７２８００元，增加当　期利润７２８００元，当期少纳所得税１８２００元。企业如果处于亏损　状态时，也宜采用平均年限法，因为在固定资产使用前期，平均　年限法比双倍余额递减法计提折旧额少，从而使利润增加，隐瞒　一公斤。假如企业适用所得税税率２５％。　首先分析一下本期发出存货的实际成本。用先进先出法计　算得出的本月发出存货的成本为１５０８０００元，如果采用加权平　均法计算的话，得出的本期发出存货成本为１５２４６００元，二者相　差１６６００元。在物价持续上涨的情况，如果企业仍旧采用先进先　出法，就将导致销货成本低估１６６００元，利润虚增１６６００元，所　部分亏损，使企业的社会形象提升，经营者的报酬增加，但它　不能保全所有者的资本，债权人的风险加大。而双倍余额递减法　尽管能使固定资产投资尽早收回，降低投资风险，但利润减少会　影响企业的筹资能力，影响股票的市场表现，影响经营者的报酬　水平。可见对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同　而产生不同的会计结果，所以，会计政策的选择绝不是一个单纯　得税多缴４１５０元，使公司每股收益额上升，诱使市场参与者购　买该公司的股票，不能正确反映企业存货及损益情况。不仅如　此，这种影响还会延缓到以后各期。这一点通过对期末结存存货　的成本计算可以看出，用先进先出法计算月末结存成本为　２６３２０００元，用加权平均法计算期末结存存货成本２１７５１６０元。　二者相差４５６８４０元，这将造成以后各期销货成本增加４５６８４０　元，相应会减少以后各期的利润。　的会计问题，会计政策变更的本质是一种社会利益的重新分配，　它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分　配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证　会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。　案例二，存货计价方法的变更。　根据企业会计准则的规定，企业应当采用先进先出法、加权　可见，会计政策选择的结果，直接关系到会计信息的质量，　关系到会计目标能否实现，关系到各方利益主体的利益分配，会　计政策的选择结果主要取决于选择主体更多考虑哪一方主体利　益，企业往往从经营者的角度选择对其有利的会计政策，这是企　业现实的选择。　ｆ作者单位：内蒙古财经学院会计学院）　平均法或个别计价法确定发出存货的成本。在价格比较稳定的　情况下，企业对出售、领用存货计价采用先进先出法还是比较合　理的，但是，如果近期由于价格持续上涨，企业就应及时变更会　计政策，而会计政策的重新选择，必然会影响企业会计信息。　１３６　经济论坛１００８・７