企业分支机构的税收筹划

临海米业公司是畅销全国的“渠　禾大米”牌大米米业加工基地．２０００　年转制为股份制公司。国有股为５１％。　个人股为４９％．公司年产大米量１６余　万吨。实现销售收入６亿元左右。年　纳国、地税总额１５００余万元。属于增　值税一般纳税人　２００５年初．该公司为了扩大生产　规模．巩固和提高全国大米市场的占　有份额。扩大大米销售量。在全国各　地设立了１２个射阳大米经销处　为了　■圆　提高各经销处的积极性．规范其经销　行为．同时也为了明确同当地工商、　国、地税机关等行政管理部门的责　任．该公司和各经销处签订了大米经　销协议　协议是在公司领导和本公司　销售部门共同研究、筹划的基础上制　定的　其协议内容如下：　１、经销处采取自行提货的方式。　为了维护渠禾牌大米价格的相对稳　定．确保各经销处进行正当的市场竞　争．经销处在经销本公司大米过程　中．不得低于本公司在本地区统一确　定的销售价格（每公斤３．６０元）。同　时．为解决经销处流动资金不足问　题．经销处在首次提货时（以２０吨为　限）可暂欠货款．但在以后每次提货　时都要把上一次所欠大米款偿还完　毕。　２、公司按各经销处的实际销售数　量付给销售业务费用．用于支付经销　处在销售本公司大米过程中各种费用　支出　并规定：经销处每年销售本公　司大米必须保持在１００００吨（含本数）　以上．每公斤大米可按０．０５元提取费　用；当销售量超过５０００吨（不舍本数）　以上时．可按超过部分每箱再增提　０、０２元费用．用于对经销处人员的奖　励　每次提取的费用可从交回给大米　公司的销售款中直接扣除　３、公司必须保证大米质量，供货　及时　经销处在销售过程中应保持包　装物完整。其中装卸、运输过程中发　生的大米损耗、包装物损坏及丢失的　损失由经销处自负　４、经销处在销售过程中。由经销　处与购买用户自行结算货款．实行自　负盈亏。经销处应自备办公场所、库　房、运输车辆及装卸人员等．所需房　租、车辆费用及管理人员工资、办公　经费等费用从大米公司给付的销售费　用中自行支配，节约自用。超支不补。　５、经销处为本公司内设的非　核算的销售部门．所销售的大米在移　出公司时已经确认销售实现并计税．　因而经销处不存在税收负担　经销处　在销售过程中与行政管理部门如工　商、税务、物价等部门发生分歧的，由　大米公司、经销处和有关管理部门解　决。　在２００５年度．某经销处实际销售　大米１２０００吨（尾数略），收入额（含　税）４３６８万元．共收取大米公司支付　的费用９８万元（５０００ｘ２０００ｘＯ．０５＋　７０００ｘ２０００ｘ０．０７）。　２００６年５月．当地国税部门稽查　人员在对经销处进行纳税稽查时．对　该经销处销售大米的行为确定为“经　销”大米．应计算销售收入并予以征　收　而新洋米业公司则认为．设立的　大米经销处为本公司内部销售单位．　经销处在经销过程中不以盈利为目　的．大米公司只支付给经销处正常的　销售费用，不应对经销处进行征税。　税务稽查人员细致解读、分析了　他们双方所签协议的具体内容和经销　处实际经营模式．以及经销处与购销　双方的价款结算方式。根据《　暂行条例》第一条及其《实施细则》第　三条的规定．该经销处的大米销售确　实构成了销售货物的行为．应确定为　纳税义务人　税务稽查人员根据经销处的具体　情况．作为商业企业小规模纳税人下　达了《税务处理决定书》，依法征收增　值税１６８万元（４３６８００００÷（１＋４％）×　４％），并加收滞纳金５７９９３．４３元。最　后，这笔款项由大米公司、经销处共　同负担　这额外的税收负担．在公司内外　引起了极大震动　公司旋即将此事向当地国税局作　了情况通报。国税局税政、征管、稽查　等部门经过会商．明确告知公司经销　处所在地税务机关的处理决定是正确　的．并应公司的要求对公司的经销协　议进行了补充和完善：即在原经销协　议有关规定不变的情况下．设定各地　经销处作为公司的非核算的分支　机构．由于从事批发大米的销售行为　维普资讯 http://www.cqvip.com

和会计核算健全．依据《一般　纳税人申请认定办法》的规定，该经　销处符合一般纳税人的标准　２００５年６月各地经销处依照规定程　如此算来．该经销处在本年度内　按一般纳税人的标准只需缴纳　很好地上了一堂税收法制课：企业在　进行税收筹划以致合理节税的时候．　一３１９６４６．３０元．节税１３６０３５３．７０　方面．要熟悉相关的具体税收　元，税负大幅度下降。并且根据企业　所得税条例的规定．该分支机构不具　备企业所得税纳税义务人条件．实现　和实际操作流程．另一方面．要与税　序就地办理了一般纳税人资格　认定。　务及注册税务师事务所等业务部门多　沟通．做到既合理更要合法地进行税　这样一来，在经销处取得收入、支　付货款及费用等条件与原来数额相同　的情况下．按一般纳税人的规　定对经销处税负分析如下：　该经销处２００５年度实现产品销　售收入（含税）４３６８万元．应计提增值　税销项税额　５０２５１３２．７４　元　利润可汇总到总机构所在地统一缴纳　企业所得税。　经过税　收筹划　务人员的精　心筹划．公司　领导豁然开　朗．承认由于　（４３６８００００＋（１＋１３％）ｘ１３％），从公司购　进大米１２０００吨．共计支付货款４０８０　没有学好税　收．进行　了不当的税　万元．公司按实收货款入账核算并给　经销处开具专用．其进项　税额应为４６９３８０５．３１元（４０８０００００÷　收筹划．付出　了相当沉重　的代价．缴了　（１＋１３％）×１３％），同时该经销处运输　车辆耗用汽油、支付修理费及配件款　８０３９３．６４元也可取得专用．并可　抵扣进项税额１１６８１．１３元（８０３９３．６４＋　不该缴的学　费．甚至差一　点做了偷选　（１＋１７％）×１７％），则该经销处本年度　应纳为３１９６４６．３０元　税款的蠢事。　传达了上级有关精神，就今后．ｈ．－ｒ，ｌ的有关工作作了进一步研究。会　这件事　议要求一定要继续办好《税收征纳》杂志，积极做好明年宣传征订　给我们企业　及各项工作。　ｌ＿　＿砖　ｊ睁　ｌ＿睁－委会：　茎　（５０２５１３２．７４－４６９３８０５．３１—１１６８１．１３）。　（图：程敏强　文：木易）　（上接第３９页）一１２０—９０—６０…９０　９　６０—６＝６５（万元）．应纳企　业所得税６５￣３３％＝２１．４５（万元）．税后利润６５ｘ（１—３３％１＝　４３．５５（万元），应缴纳税金（除外）９０＋９＋６０＋６＋２１．４５＝　１８６．４５（万元）。　（万元），应纳企业所得税６５ｘ３３％＝２１．４５（万元），税后利润　６５ｘ（１—３３％）＝４３．５５（万元），应缴纳税金（除外）１５０＋　１５＋２１．４５＝１８６．４５（万元）。　可见，消费者自行加工与委托加工收回后再自行加工．　方案二：Ａ化妆品厂委托Ｂ化妆品厂生产成套化妆　品．假设Ｂ化妆品厂加工费与方案一加工费金额的合计相　等．其他条件与方案一相同。Ａ化妆品厂向受托方支付其代　收代缴的消费税，消费税组成计税价格（１２０＋９０＋６０）　１—　在加工费金额相等的情况下．负担的消费税相等．税后利润　也相等，原因是计算消费税的计税依据相同，应税消费品对　外销售价格相同。而采取完全委托加工方式．比另外两种加　工方式税后利润多６８．８２—４３．５５＝２５．２７（万元）。原因是应缴　消费税构成存在差异，完全委托加工方式下．委托方无同类　消费品时，消费税计税依据是组成计税价格。在通常情况　下，委托方要加价销售应税消费品．组成计税价格要低于其　销售价格，从而少负担税收１５０＋１５—１１５．７１一ｌ１．５７＝３７．７２（万　元），若考虑企业所得税。应少负担税收１８６．４５—１６１．１８：　２５．２７（万元）。因为消费税、城建税及教育费附加属于所得税　税前允许扣除项目，考虑税后差异时，应减除所得税影响，　税后差异是少负担税金及附加的６７％部分．即３７．７２ｘ（１—　３０％）＝３８５．７１（万元），应缴消费税３８５．７１ｘ３０％＝ｌｌ５．７１（万　元），应缴城建税及教育费附加１１５．７１×（７％＋３％）＝ｌ１．５７（万　元），Ａ化妆品厂的应税所得额为５００—１０…９０　６０　ｌｌ２５．７１一　ｌ１．５７＝１０２．７２（万元），应纳企业所得税１０２．７２￣３３％＝３３．９０　（万元），税后利润１０２．７２ｘ（１—３３％）＝６８．８２（万元），应缴纳税　金（除外）１１５．７１＋１１．５７＋３３．９０＝１６１．１８（万元）。　方案三：Ａ化妆品厂自行加工生产成套化妆品．假设Ａ　化妆品厂加工费金额与方案一加工费金额金额相等．其他　条件与方案一相同。Ａ化妆品厂应缴消费税５００ｘ３０％＝１５０　３３％）＝２５．７（万元）。所以．２加工应税消费品时。采用完全委　托加工方式，税收负担减少２５．２７万元．相当于增加了税后　（万元），应缴城建税及教育费附加１５０×（７％＋３％）＝１５（万　元），化妆品厂的应税所得额为５００—１２０－９０—６０—１５０—１５＝６５　利润２５．２７万元．更有利于企业发展