单选题（共30题）
1、下列业务中，能够降低企业短期偿债能力的是()。 A.企业采用分期付款方式购置一台大型机械设备 B.企业从某国有银行取得3年期500万元的贷款 C.企业向战略投资者进行定向增发 D.企业向股东发放股票股利 【答案】 A
2、ABC公司购买以平价发行的面值为1000元(5年期、每半年支付利息40元)的债券，该债券按年计算的持有至到期日的实际内含报酬率为()。 A.4% B.7.84% C.8% D.8. 16% 【答案】 D
3、注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的是()。
A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映 B.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映 C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映 D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映 【答案】 B
4、记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（ ）。 A.控制所有事先连续编号的销售发票
B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售 C.检查销售发票是否经独立复核
D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离 【答案】 B
5、下列不属于风险管理基本流程的是( ) A.收集风险管理初始信息 B.构建风险管理的组织职能体系 C.进行风险评估 D.制定风险管理策略 【答案】 B
6、在下列各项中，属于半固定成本内容的是( )。 A.计件工资费用 B.按年支付的广告费用 C.按直线法计提的折旧费用 D.按月薪制开支的质检人员工资费用 【答案】 D
7、2×16年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金100万元。已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已
使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×16年12月31日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。不考虑其他因素，则甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额（ ）万元。 A.-155 B.55 C.45 D.-55 【答案】 D
8、下列各项中，不可用于协调所有者与经营者矛盾的措施是( )。 A.所有者解聘经营者 B.所有者向企业派遣财务总监 C.公司被其他公司接收或吞并 D.事先在借款合同中规定借款用途 【答案】 D
9、下列指标中，没有直接使用现金流量来计算的是()。 A.内部收益率 B.总投资收益率 C.净现值率 D.净现值 【答案】 C
10、注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的是()。
A.如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映 B.无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映 C.如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映 D.即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映 【答案】 B
11、对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 【答案】 C
12、电子数据的审计对象是()。 A.信息系统 B.应用程序 C.电子数据 D.计算机硬件 【答案】 C
13、约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是()。 A.厂房折旧 B.厂房租金支出
C.高管人员基本工资 D.新产品研究开发费用 【答案】 D
14、以下有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。 A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 B.将控制环境与对控制的监督和具体控制活动一并考虑
C.有效的控制环境不能为注册会计师相信以前年度所测试的控制将继续有效运行提供基础
D.控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响 【答案】 C
15、下列有关内部环境的说法中，错的是( )。
A.企业文化包含四个要素：制度文化、物质文化、行为文化、精神文化。这四者相互影响、相互作用，共同构成企业文化的完整体系
B.员工素质控制包括企业在招聘、培训、孝核、晋升与奖励等方面对员工素质的控制
C.内部环境包含组织基调，具体内容包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等
D.内部控制是内部审计控制的一种特殊形式，其范围主要包括财务会计、管理会计和内部控制检查 【答案】 D
16、根据我国(《企业内部控制基本规范》中关于内控要素的认定，下列各项中属于内部控制系统组成要素的是( )。
A.控制制度、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督
B.内部环境、保管记录、控制活动、信息与沟通以及内部监督 C.内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督 D.内部环境、风险评估、控制结构、信息与沟通以及内部监督 【答案】 C
17、以下有关投资中心和利润中心的说法中，错误的是( )。 A.投资中心是最高层次的责任中心 B.投资中心拥有最大的决策权 C.利润中心没有投资决策权
D.利润中心在考核利润时考虑了所占用的资产 【答案】 D
18、注册会计师可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项包括()。 A.注册会计师打算如何应对特别风险 B.注册会计师拟利用内部审计的程度 C.注册会计师对内部控制采取的方案 D.在审计过程中对重要性概念的运用 【答案】 B
19、下列选项中，属于执行从价定率与从量定额相结合的复合征收方式的有()。 A.卷烟 B.雪茄 C.烟丝
D.药酒 【答案】 A
20、内部控制的目标是()。
A.绝对保证财务报表是公允的，是合法的 B.合理保证财务报表是公允的，是合法的
C.绝对保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性，促进企业实现发展
D.合理保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、经营有效性，促进企业实现发展 【答案】 D
21、函证银行存款时，在询证函的“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”表格下特别注明“除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票”主要是针对银行存款交易的()认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 【答案】 B
22、“应付账款”账户期初贷方余额为78000元，本期借方发生额为230000元，贷方发生额为200000元，下列关于期末余额的表述中，正确的是（）。 A.借方278000元 B.借方30000元
C.贷方48000元 D.贷方88000元 【答案】 C
23、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%。2×17年12月20日，发出D产品一批，委托长城公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为1200万元。长城公司按照D产品销售价格的5%收取手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，甲公司收到长城公司的代销清单，代销清单列示长城公司已销售D产品的40%，销售价格为500万元。甲公司尚未收到上述款项，2×17年12月31日甲公司应收长城公司账款的账面价值为（ ）万元。 A.475 B.555 C.190 D.224 【答案】 B
24、下列关于审计证据的理解中错误的是（ ）。
A.注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息 B.包括会计记录所含有的信息和其他信息
C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据
D.会计记录中含有的信息能为对财务报表发表审计意见提供充分的审计证据 【答案】 D
25、已知甲、乙两个方案投资收益率的期望值分别为10%和12%，两个方案都存在投资风险，在比较甲、乙两方案风险大小时应使用的指标是( )。 A.标准离差率
B.标准离差 C.协方差 D.方差 【答案】 A
26、下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，不正确的是()。 A.不必逐步结转半成品成本 B.各步骤可以同时计算产品成本 C.能提供各个步骤半成品的成本资料
D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料 【答案】 C
27、下列各项中，属于单一来源采购的是()。
A.采购人或其委托的政府采购代理机构以投标邀请书的方式邀请三家或三家以上特定的供应商参与投标的采购方式
B.采购人或其委托的政府采购代理机构通过与多家供应商就采购事宜进行谈判，经分析比较后从中确定中标供应商的采购方式
C.采购人或其委托的政府采购机构以招标公告的方式邀请不特定的供应商参加投标竞争，从中择优选择中标供应商的采购方式
D.采购人采购不具备竞争条件的物品，只能从唯一的供应商取得采购货物或服务的情况下，直接向该供应商协商采购的采购方式 【答案】 D
28、下列有关各部门预算管理职权的表述不正确的是()。 A.各部门编制本部门预算、决算草案
B.组织和监督本部门预算的执行
C.定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况
D.定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况 【答案】 D
29、如果上市公司以其应付票据作为股利支付给股东，则这种股利方式称为()。 A.现金股利 B.股票股利 C.财产股利 D.负债股利 【答案】 D
30、对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略和管理经营风险，注册会计师应当()。 A.直接将其重大错报风险水平评估为高
B.收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错报风险
C.询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险
D.直接视为审计范围受限 【答案】 C
多选题（共20题）
1、在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑() A.假设是否相互依赖且具有内在一致性
B.假设汇总起来考虑时，是否显得合理
C.公允价值会计估计假设是否恰当地反映可观察到的市场假设 D.假设是否与未来出现的实际情况一致 【答案】 ABC
2、下列各项中，运用每股收益无差别点确定最佳资本结构时，可计算的指标有( )。 A.息税前利润 B.净利润 C.业务量 D.利润总额 【答案】 AC
3、账账核对不包括（ ）。 A.证证核对
B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对 【答案】 ABD
4、内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳，包括( ) 。 A.全面性原则 B.重要性原则 C.制衡性原则
D.适应性原则和成本效益原则 【答案】 ABCD
5、甲公司与乙公司同时签订了三份合同，下列各种情况下，甲公司应将这三份合同合并为一份合同进行会计处理的有（ ）。
A.这三份合同是基于同一商业目的签订，且构成一揽子交易 B.这三份合同的对价金额相互独立，互不影响 C.这三份合同中承诺的商品不构成单项履约义务
D.这三份合同是基于同一商业目的签订，但不构成一揽子交易 【答案】 AC
6、企业财务管理体制应遵循的原则有( )。 A.与现代企业制度的要求相适应的原则
B.明确企业对各所属单位管理中的决策权、执行权与监督权三者相结合的原则 C.明确财务综合管理和分层管理思想的原则 D.与企业组织体制相适应的原则 【答案】 ACD
7、自20世纪下半叶起，人们开始关注的管理新职能包括()。 A.决策 B.创新 C.计划 D.沟通 【答案】 AB
8、下列行为中，属于《会计法》调整范围的有()。 A.某个人消费者将商店开具的购买服装的发票撕毁
B.某上市公司没有在财务会计报告中披露为其他单位提供债务担保的事实 C.某纳税人在填写纳税申报表时隐瞒其实际收入 D.某国有企业任用没有会计从业资格的人员从事会计工作 【答案】 BD
9、下列各项中，会引起该项金融资产账面价值增减变动的有()。 A.交易性金融资产的公允价值上升 B.可供出售金融资产公允价值下降
C.若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息 D.计提持有至到期投资减值准备 【答案】 ABD
10、以下对内部控制的理解，错的是( ) A.内部控制就是单纯的内部会计控制 B.内部控制就是内部牵制
C.内部控制制定后应该保证可以有效运行 D.内部控制制定后，必须保证不再改变 【答案】 ABD
11、下列关于平行结转分步法的说法中，正确的有()。 A.不计算各步骤所产半成品成本
B.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 C.能够简化和加速成本计算工作
D.不能全面地反映各步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外) 【答案】 ABCD
12、注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标不相关的有（ ）。
A.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录
B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较 C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 D.从验收单追查至采购明细账 【答案】 ACD
13、相对于股权融资而言，不是长期银行借款筹资的优点有()。 A.筹资风险小 B.筹资速度快 C.资本成本低 D.筹资数额大 E.资本成本高 【答案】 AD
14、库存现金日记账的登记依据有（ ）。 A.银行存款收款凭证 B.库存现金收款凭证
C.库存现金付款凭证 D.银行存款付款凭证 【答案】 BCD
15、群体决策的典型择案规则有()。 A.完全一致 B.商议一致 C.多数通过 D.等级决定程序 【答案】 ABCD
16、总部资产的显著特征有（ ）。
A.总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组 B.资产的账面价值可以完全归属于某一资产组 C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组 D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 【答案】 CD
17、注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列各事项中，通常认为属于重大事项的有（ ）。
A.对涉及会计估计.收入确认等方面的会计原则存在不同的理解
B.在对应收账款进行审计时，通过控制测试了解到控制运行无效，拟将计划的综合性方案改为实质性方案
C.导致注册会计师出具否定意见的事项
D.被审计单位拒绝调整的事项，该事项影响利润的盈亏互转
【答案】 ABCD
18、我国《预算法》规定的预算支出形式包括()。 A.经济建设支出
B.教育、科学、文化、卫生、体育等事业发展支出 C.国家管理费用支出 D.国防支出 【答案】 ABCD
19、平行结转分步法的每一步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。如果某产品生产分三步骤在三个车间进行，则第二车间的在产品包括()。
A.第一车间尚未完工产品 B.第二车间尚未完工产品 C.第三车间尚未完工产品 D.第三车间完工产品 【答案】 BC
20、下列各项中，准予在企业所得税税前扣除的有()。 A.地震造成的损失 B.税收滞纳金 C.赞助支出 D.销售成本 【答案】 AD
大题（共10题）
一、20×9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值（成本）为600000元，可用于生产一台C型机器，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为
1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50000元。要求：确定20×9年12月31日钢材的价值。 【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定：
二、A注册会计师负责审计甲上市公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为230万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此A注册会计师决定在2016年度审计中将继续采用综合性审计方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司2016年度无形资产为880万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。（4）甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2016年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求：针对事项（1）至（6），简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目标无关。（5）不恰当。注册会计师应对2016年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。
三、甲公司2×16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×16年度实现的利润总额为9200万元，甲公司2×16年度发生的有关交易和事项如下：（1）2×16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×16年12月31日。2×16年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3）2×16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2×16年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。（5）2×16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得丙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。丙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；除一项账面价值与计税基础均为400万元、公允价值为600万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。丙公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司2×16年适用的所得税税率为15%，从2×17年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）至资料（4），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应直接计入所有者权益。（3）计算甲公司2×16年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。（4）根据资料（5），计算甲公司购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额。
【答案】（1）资料一，应转回递延所得税资产30万元。理由：2×16年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产30万元（200×15%）。资料二，应确认递延所得税负债3000万元。理由：该投资性房地产的账面价值为52000万元，计税基础为40000万元，产生应纳税暂时性差异12000万元，从而确认递延所得税负债3000万元
（12000×25%）。资料三，应确认递延所得税资产1000万元。理由：该项与资产相关的政府补助不满足免税条件，递延收益账面价值为4000万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异4000万元，从而确认递延所得税资产1000万元（4000×25%）。资料四，开发支出的计税基础=300×175%=525（万元），与其账面价值300万元之间形成的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理
由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。（2）资料（2）应直接计入所有者权益。理由：将自用写字楼转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，即投资性房地产账面价值大于计税基础的差额计入其他综合收益，因此确认的递延所得税负债应影响其他综合收益。（3）甲公司2×16年度应交所得税=[9200-200+4000-（100+100）×75%]×15%=1927.5（万元）。借：所得税费用 957.5 递延所得税资产 970（1000-30） 贷：应交税费—应交所得税 1927.5
四、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表，与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效，A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A注册会计师选择将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A注册会计师检查了以前年度审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行判断，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】（1）不恰当。在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察管理层制定的盘点程序的执行情况等。[主要的监盘程序有四项]（2）恰当。[教材原文的应用“如果只有少数项目…”，P258]（3）不恰当。应该检查采购合同核查金额，以确定存货金额记录的正确。监盘、截止测试不直接涉及采购单价，不足以证实未收到发票的存货计价认定。（4）不恰当。已经全额计提跌价准备的存货应纳入盘点范围。（5）不恰当。注册会计师应在盘点现场进行监盘，并且应对全部已盘点存货进行抽盘，并应尽可能避免让被审计单位了解将抽盘的项目。
五、资料二：B注册会计师的监盘程序摘录如下： 2011年11月28日，开始对检查盘点资料和对部分存货进行抽查。在抽查过程中发现A仓库部分桶装液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面上少12吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘点。 在抽查C仓库玻璃时，有10吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于2011年11月25日退回，由
于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为不应纳入监盘范围。2012年1月5日，注册会计师根据2011年11月28日的监盘结果和11—12月的存货收发记录，推算了2012年12月31日的存货，未发现重大差错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核对其收发记录予以了确认。 要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽查； （2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新盘点，包括A仓库和B仓库的烧碱。 （3）不能仅凭仓库管理员的回答确认存货的短缺，注册会计师应实施其他进一步审计程序，查找短缺原因再进行调整； （4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围； （5）应该对11—12月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。 （6）对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重要还应当亲自监盘或委托其他注册会计师监盘。
六、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为320000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本 700000（70000×10） 贷：专项储备——安全生产费 700000（2）购置安全防护设备借：在建工程——××设备 2000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 320000 贷：银行存
款 2320000借：在建工程——××设备 300000 贷：应付职工薪酬 300000借：应付职
工薪酬 300000 贷：银行存款/库存现金 300000借：固定资产——××设备 2300000 贷：在建工程——××设备 2300000
七、2013年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2012年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2012年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业
务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（3）甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2013年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。（4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。1、针对上述存货监盘计划第（1）项至第（5）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
【答案】监盘计划（1）存在缺陷（0.6分）。建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况（0.6分）。监盘计划（2）存在缺陷（0.6分）。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作（0.6分）。监盘计划（3）存在缺陷（0.6分）。建议：同时对10个简易棚内的粮食进行盘点（0.6
分）。监盘计划（4）存在缺陷（0.6分）。建议：盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门（0.6分）。监盘计划（5）存在缺陷（0.6分）。建议：盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符（0.6分）。
八、甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：计算该台机器设备的本月折旧额。
【答案】单个产品折旧额=800000×（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧额=40000×0.19=7600（元）3.双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法固定资产净值=固定资产原价-累计折旧
九、甲公司为上市公司，A公司为其母公司，2015年至2017年与股权投资相关的交易如下：（1）2015年1月1日，A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40%的股权，对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面
价值为1200万元，与公允价值相等，其中，股本600万元，资本公积150万元，盈余公积100万元，未分配利润350万元。A公司发行权益性证券的面值为1元，发行价为3元，另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。（2）乙公司2015实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配现金股利20万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。（3）2016年1月1日，A公司又以一项库存商品为对价，取得乙公司20%的股权，至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元，账面价值为350万元（其中已计提存货跌价准备20万元）。当日A公司原持有40%股权的公允价值为980万元；乙公司所有者权益账面价值为2040万元，公允价值为2200万元，差额为一项存货评估增值引起。（4）乙公司2016年实现净利润950万元，提取盈余公积95万元，分配现金股利30万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末，评估增值的存货已对外出售50%。（5）2017年1月1日，甲公司以一批土地使用权为对价，取得A公司持有的乙公司60%的股权，当日办理股权转移手续，甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1500万元（其中已计提累计摊销为200万元），公允价值为1900万元。（6）其他资料：A公司取得甲公司控制权在2015年以前实现；A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易；各公司均按照10%提取盈余公积；不考虑增值税、所得税等因素影响。、计算A公司取得乙公司40%股权的入账价值，以及因取得股权影响所有者权益的金额，编制取得股权的相关分录；、计算2015年年末长期股权投资账面价值，并编制后续计量相关分录；、判断A公司取得乙公司控制权的合并类型，计算A公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉，并编制A公司个别报表相关分录；、计算至2016年年末合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值，并编制A公司个别报表后续计量相关分录；
【答案】1.初始投资成本＝200×3＝600（万元），应享有可辨认净资产公允价值的份额＝1200×40%＝480（万元），小于初始投资成本，因此入账价值等于初始投资成本，即600万元。（1分）影响所有者权益的金额＝3×200－10＝
590（万元）（1分）借：长期股权投资——投资成本600 贷：股本200 资本公积390 银行存款10（1分）
2.2015年年末账面价值＝600＋（800－20＋60）×40%＝936（万元）（1分）借：长期股权投资——损益调整320 贷：投资收益320（1分）借：应收股利8 贷：长期股权投资——损益调整8（1分）借：长期股权投资——其他综合收益24 贷：其他综合收益24（1分）3.A公司取得乙公司控制权属于多次交易实现非同一控制企业合并；（1分）
一十、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲公司2018年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）。甲公司希望能够注入
优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。2018年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6000万股普通股以取得B公司2000万股普通股。（2）甲公司普通股在2018年6月30日的公允价值为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。（3）2018年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元，除此以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）（5）其他相关资料：①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；②甲公司、B公司增值税税率均为16%，均按照10%提取盈余公积。、根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。、判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算甲公司的合并成本。、在编制2018年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵消分录。
【答案】1.甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：借：长期股权投资 （6000×30）180000 贷：股本 6000 资本公积——股本溢价 174000（2分）完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本＝3000＋6000＝9000（万元）；（0.5分）资本公积＝0＋174000＝174000（万元）；（0.5分）盈余公积＝18000（万元）；（0.5分）未分配利润＝24000（万元）。（0.5分）
2.①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6000/（3000＋6000）]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司取得，B公司属于购买方（法律上的子公司），甲公司属于被购买方（法律上的母公司），形成反向购买。（2分）②假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数＝2000/66.67%－2000＝1000（万股），所以，B公司的合并成本＝1000×90＝90000（万元）。（2分）
【答案解析】
因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%，如果假定B公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%，设B公司应当发行的普通股股数为X，则满足：2000/（2000＋X）＝66.67%，因此X＝
2000/66.67%－2000＝1000（万股）。3.①抵销甲公司对B公司的投资：按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。（0.5分）抵销分录为：借：股本 6000 资本公积174000 贷：长期股权投资180000（0.5分）
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