第３２卷第２期 ２０１ １年３月技术 与 创 新 管 理 Ｖｏ１．３２ Ｎｏ．２ Ｍａｒ．２０１１ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ ＡＮＤ ＩＮＮＯＶＡＴＩＯＮ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ 【高等教育与研究】 高等学校财务绩效评价体系研究 张延清 ，陈 华 （１．西安科技大学管理学院，陕西西安７１００５４；２．西安科技大学财务处，陕西西安７１００５４） 摘要：文章在高等学校财务现状分析的基础上，采用科学的管理方法，选取高等学校财务绩效评价指标，并确定 各指标的权重，构建了高校的财务绩效评价体系。同时，为了更好地预测高校财务状况，最大限度地降低高校财务 风险，对各指标的原始数据借助ＳＰＳＳ处理，得出综合评价值，并按四个等级进行评价，判断财务运行情况，以便作 为财务运作和进行风险管理的依据。 关键词：高等学校；财务绩效；评价体系 中图分类号：Ｇ ６４７ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—７３１２（２０１１）０２—０１７４—０３ Ｏｎ Ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｏｆ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｉｅｓ ＺＨＡＮＧ Ｙａｎ—ｑｉｎｇ ，ＣＨＥＮ Ｈｕａ （１．Ｃｏｌｌｅｇｅ ｏｆＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，Ｘｉ’ａｎ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｆＳｃｉｏｅｎｃｅ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ， ’ａｎ ７１００５４，Ｃｈｉａ；２．Ｆｉｎａｎｎｃｉａｌ Ｄｅｐａｒｔｅｎｍｔ， 射’ａｎ ＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＳｃｅｉｃｅｎ ａｎｄ Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ，Ｘｉ’ａｎ ７１００５４，Ｃｈｉａ）ｎ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｔｈｅ ｃｕｒｒｅｎｔ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ｏｆ ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｉｅｓ，ｔｈｅ ａｒｔｉｃｌｅ ａｄｏｐｔｓ ｓｃｉｅｎｔｉｉｆｃ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｍｅｔｈｏｄ，ｓｅｌｅｃｔｓ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｉｎｄｅｘ ｏｆ ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ，ｄｅｔｅｒｍｉｎｅｓ ｔｈｅ ｗｅｉｇｈｔ ｏｆ ｅａｃｈ ｉｎｄｅｘ，ａｎｄ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｓ ｔｈｅ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｉｎａｎｃｅ．Ａｔｆ ｔｈｅ ｓａｍｅ ｔｉｍｅ，ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｐｒｅｄｉｃｔ ｔｈｅ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ｏｆ ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｆｉ・ ｎａｎｃｉａｌ ｂｅｔｔｅｒ ａｎｄ ｒｅｄｕｃｅ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｒｉｓｋｓ，ｔｈｅ ｏｒｉｇｉｎａｌ ｄａｔａ ｏｆ ｅａｃｈ ｉｎｄｅｘ ｍｕｓｔ ｂｅ ｐｒｏｃｅｓｓｅｄ ｂｙ ＳＰＳＳ．Ｓｏ ｗｅ ｃａｎ ｏｂｔａｉｎ ｔｈｅ ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｖａｌｕｅ．Ａｎｄ ｔｈｅ ｖａｌｕｅ ｉｓ ｄｉｖｉｄｅｄ ｉｎｔｏ ｆｏｕｒ ｌｅｖｅｌｓ ＳＯ ａｓ ｔｏ ｊｕｄｇｅ ｉｆｎａｎｃｉｌａ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｉｔｕａｔｉｏｎ．Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｉｓ，ｔｈｅ ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｏｒ ｃａｎ ｍａｋｅ ｆｉｎａｎｃｉｌ ｏｐｅｒａｔｉａｏｎｓ ａｎｄ ｍａｎａｇｅ ｒｉｓｋｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ；ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ；ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ １９９９年国家实行高等教育改革以来，中国高校 进入高速发展的时代，为了满足教学和科研的需要， 各高校陆续建立了第二校区。在建立新校区的过程 中，由于政府财政拨款严重不足以及学校创收的资 金增长相对缓慢，高校纷纷向银行举债，新校区的建 设主要是以银行贷款完成，同时高校作为非盈利性 组织，导致在财务上存在一定潜在的风险。 务率为１９６．９１％，其中有２８所院校的债务率超过 了１００％，有ｌ６所院校的债务率超过了２００％，有三 所院校的债务率超过了３００％，债务率最高的学校 为４０７％。可见，财务风险问题已成为高校发展中 不可回避的问题。 １．２财政拨款严重不足 由于地区差异和不均衡发展，国家财政和地方 １高校财务现状分析 １．１高校债务负担过重 财政对高校投入严重不足，特别是中西部地区，２１ １ 院校、９８５院校，经济发达地区、欠发达地区的院校 之间的生均拨款差异较大。据不完全统计，近十年 据某些地区０９年对３７所省属院校（含高校和 中等学校）做的调查，结果表明，这些学校的平均债 来，经济欠发达地区财政对高校的投入生均增长不 足２０００元，基本建设投入占建设总投入仅为５％或 ￥收稿日期：２０１０—１１—０２ 作者简介：张延清（１９８４一），男，山东枣庄人，硕士研究生，主要从事高等学校财务绩效评价方面的研究工作 第２期 张延清等：高等学校财务绩效评价体系研究 ： — ； １ ２一，凡 ・１７５－ （１） 者没有投入。据某政协委员调查，截止到２００７年， 高校扩招后，全国高校共投入５０００亿元，其中政府 投入仅为５００亿元，其他都是高校通过贷款解决的。 因此，国家推行高校扩张政策，却没有同步的增加资 ” ∑口 对所得的权重进行单排序一致性检验，由于财 务绩效评价的复杂性和测评人员认识问题的主观 金投人，是导致高校出现财务危机的重要原因。 １．３ 内控管理亟待完善 内部控制制度是高校财务工作有效开展的前 性，在对单因素进行比较时，可能会产生判断矩阵不 具有完全的一致性，为保证权重的合理性，要对每一 提，高校财务内控管理制度经过多年的发展，但仍不 完善，具体表现在：①有些高校对于建设和投资项目 的监督、论证和决策等各个方面并未建立有效的内 部控制制度，导致资金使用效率低下。②内部控制 范围不够广泛。有些高校对财政性资金的内部控制 较为严格，强调对财政性资金的内部控制，而忽视了 对预算外资金的内部控制。有些高校虽建有内部控 制制度，但没有在实践中严格执行，导致内控制度形 同虚设。③预算管理不规范，由于预算编制时间过 短，透明度又不高，甚至不能够客观体现学校工作重 点和发展方向，在执行预算过程中，环境的变化以及 不可预知的意外事件的发生，致使预算难以被严格 的执行，预算外资金大幅增加，进而导致预算失灵， 从根本上失去了预算指挥棒的作用。 ２高校财务绩效考核体系的建立 基于当前高校在财务管理上存在的问题，文章 从相应的高校财务指标入手，采用问卷调查和专家 咨询的方法，旨在建立科学的评价体系，预测高校财 务绩效，提高风险意识。文章最终确定了４个一级 指标，ｌ８个二级指标。 ２．１权重的确定 采用层次分析，构造判断矩阵，利用专家调查法 将两个元素相对重要性进行比较，使任何两两指标 间通过专家意见，形成一个判断值。为了能够使判 断定量化，引入范围为１～９的标度，具体含义为：１ 表示两者重要性相同；３表示前者稍重要；５表示 前者明显重要；７表示前者强烈重要；９表示前者 极端重要。２、４、６、８取上述两相邻判断的中间值。 １～９各数字的倒数与上述数字意义相反。 确定各层次的权重Ｗ＝［ ， ，Ｌ， ］。用 求和法计算权重，计算步骤为将判断矩阵的元素按 列归一化，即求 ；将归一化后的矩阵按行相 ∑ａ ｋ＝ｌ 加；将相加后的向量除以凡即得权重向量。其计算公 式如下： 个判断矩阵进行一致性检验，观察其是否具有一致 性。判断矩阵的一致性指标Ｃ．，．： 二 （２） 其中Ａｍ日 一 （３） 设筹资性指标 ，资金使用绩效指标 ，财务 综合实力指标Ｂ，，可持续发展性指标Ｂ ，高校财务 绩效评价目标层Ａ。根据专家调查意见，得出判断 矩阵，并以此计算相应的权重、一致性检验值，见表 １所示。 表１ 目标层Ａ的相应指标的判断矩阵、权重以及一致性检验值 查找相应的平均随机一致性指标 ．，＿，Ｒ．，．指 标随判断矩阵的维数不同而变化。其值见表２所 示： 表２平均随机一致性指标 １ ２ ３ ４ ５ ６ ７ ８ ９ １０ Ｒ． ０ Ｏ Ｏ．５２ ０．８９ １．１２ １．２６ １．３６ １．４ｌ １．４６ １．４９ 由表２可知，Ａ ＝４．１１８ ５ Ｃ．，．＝０．０３９ ５ ． ＝０．８９ Ｃ．Ｒ．＝０．Ｏ４４ ４＜０．１ 显然，所求得的权重符合一致性检验。按照这 种方式，进行层层分析，可以得到各指标层的权重， 见表３所示。 ２．２评价方法 由于财务绩效评价体系所包含的各指标的量纲 不同，因此在确定了各指标的权重之后，接下来要对 指标的原始数进行无量化处理，进而得出最后计算 所需要的统一的量纲。这可以借助ＳＰＳＳ等分析软 件进行数据处理。其原理是根据公式 Ｔ ×１００％×４０＋６０ （４） 为某被评价高校某指标的实际值； 一为各 ・１７６・ 技术与 创 新 管理 第３２卷 被评价高校中某指标的最大值；Ｘ ｉ 为各被评价高 校中某指标的最小值； 为某被评价高校某指标的 无量化以后的系数值。为研究具有实际意义，采用 的系数应该为正数，故采用绝对值。 表３财务绩效评价指标及相应权重 准则层权重 指标层 权重 险。绩效得分在８０～９０分之间的财务绩效较好，财 务运行存在一定的风险，但在可控制的范围内，这是 有利于高校的发展的，同时找出同优秀学校的差距， 提出对策，进一步提高绩效水平。绩效得分在７０— ８０分之间的为财务绩效水平较差，财务运行存在一 定风险的高校，此类高校应找出绩效低下的原因，进 而采取一定的措施控制风险，以防止财务状况的进 一总 步恶化。绩效得分在６Ｏ一７Ｏ分之间的为财务绩 ｓｓ ｓ ｓ 。 自筹基建经费占基建经费的 比重 ｌ３ ０・ｌｏ６ ２ Ｏ・０２８ Ｏ 师生比 ｌ ０．２５６ ０ ０．０３ｌ ２ 资金使 科研成果收益率 ０．４８０ ０ ０．０５８ ５ 用绩效０．１２１ ９生均教学仪器设备费 ３／元 ０．１４９ ５ ０．０１８ ２ 指标曰： 教师人均科研经费Ｘ２ ／元 ０．０３８ ４ ０．ＯＯ４ ７ 毕业生就业率Ｘ２５ ０．Ｏ７６ ２ ０．ｏｏ９ ３ ０．４２９ ８ ０．２３９ ８ ０．２５７ ２ ０．１４３ ５ ．．。．。 年末净资产总额Ｘ３２／亿元 竺耋 。‘ 孟 生均占用校舍面积 ３０．Ｏ２７ ５ ０．Ｏ１５ ３ ．． 指标 固定资产增长率 ／米ｚ。 Ｏ．１５４ ６ ０．０８６ ２ 科研活动收入年增长率Ｘ３ ０．０５０ ７ ０．０２８ ３ ０．０８０ ３ ０．０４４ ８ 校产经营收益年增长率 。 ０．０５７ ０ ０．ｏｏ３ ２ 可持续 资产负债率 ０．５７３ ３ ０．０３２ ６ 发展性０．０５６ ９学校融资收入占银行存款平 指标Ｂ４ 均余额的比重 ３ ０．２４７ ７ ０．０１４ １ 学校投资收益率丘 ０．１２２ ０ ０．００６ ９ 对于高校财务绩效指标的综合评价，就是通过 一定的数学模型将多个评价指标值整合为一个整体 性的综合评价值。前面我们找到了各指标，并对指 标进行了赋值，然后选择以线性加权法为基础的综 合评价方法，进而得出综合评价值。 在此，设定目标层财务绩效为ｌ，，指标层为 （ １，２，…４ ＝１，２，…５）指标层权重为Ｐ（Ｘ ），Ｗ０ 为合成权重 Ｐ（Ｘ ）＝ （ｉ＝１，２，…４ ＝１，２，…５） （５） ＝ ×Ｗｍ（ｉ＝１，２，…４；ｍ＝１，２，…２０）（６） 因此，可以得出财务绩效评价值为： Ｙ＝尸（Ｘｌ１）×Ｘ１１＋…＋Ｐ（Ｘ ）×Ｘｉ （ｉ＝１，２， …４；＿『＝１，２，…５） （７） ２．３评价结果分析 依据上面的公式可知ｌ，的值为６Ｏ≤ｙ≤１００，可 以将最终的评价结果分为优、较好、较差、差四个等 级，通过分值的大小可以直观地看到高校财务绩效 水平。绩效得分在９０～１００分之间的为财务绩效水 平优秀，财务运行达到理想状态，财务基本没有风 效水平差，财务运行风险很严重的高校，此类高校应 该全面审核学校的财务状况，找出风险产生的根源， 总结经验教训，向绩效得分较高的学校学习，采取切 实有效的措施扭转被动的局面，以使高校的财务状 况回到正常的轨道上来。 ３结语 文章所采用的绩效评价方法能够直观的感受到 高校的财务绩效状况，它表现为所得到的某一个数 值，该数值是由该高校的ｌ８个指标值所确定的。通 过绩效评价，可以分析高校在财务管理中存在的问 题，进而找出解决问题的对策，即为高校的管理者和 决策者了解和化解学校的财务风险提供决策的依 据。同时通过与其他高校进行比较分析，可以促使 绩效得分高的学校保持良好的发展态势，不断进步， 因此该研究对学校提高财务绩效水平以及高校科学 合理的发展具有重要的实际意义。 参考文献： ［１］玛丽・亨克尔，布瑞达・里特．国家高等教育与市场 ［Ｍ］．北京：教育科学出版社２００５． ［２］杨周复，施建军．大学财务综合评价研究［Ｍ］．北京： 中国人民大学出版社，２００２． ［３］张海丽，曾繁荣．基于改进ＤＥＡ方法的高校财务绩效 评价研究［Ｊ］．中国管理信息化，２００８（２１）：３２—３４． ［４］ 薛光．学习借鉴美国一流大学财务管理经验，提高 我国高等学校筹资能力和管理水平［ｊ］．国家教育行 政学院学报，２００５（１）：７６—８１． ［５］Ｌｅｗｉｓ Ｊ，Ｗｉｓｅｒ Ｒ．Ｆｏｓｔｅｒｉｎｇ ａ ｒｅｎｅｗａｂｌｅ ｅｎｅｒｇｙ ｔｅｃｈｎｏｌｏ・ ｇＹ ｉｎｄｕｓｔｒｙ：ａｎ ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ｏｆ ｗｉｎｄ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ｐｏｌｉｃｙ ｓｕｐｐｏｒｔ ｍｅｃｈａ—ｎｉｓｍｓ［Ｊ］．Ｅｎｅｒｇｙ Ｐｏｌｉｃｙ，２００７ （３５）：１ ８４４—１ ８５７． ［６］Ｌｅｗ Ｄ．Ａｌｔｅｒｎａｔｉｖｅｓ ｔｏ ｃｏａｌ ａｎｄ ｃａｎｄ］ｅｓ：ｗｉｎｄ ｐｏｗｅｒ ｉｎ Ｃｈｉｎａ［Ｊ］．Ｅｎｅｒｙｇ Ｐｏｌｉｃｙ，２０００（２８）：２７１—２８６． ［７］ Ｃｈｅｒｎｉ Ｊ，Ｋｅｎｔｉｓｈ Ｊ．Ｒｅｎｅｗａｂｌｅ ｅｎｅｒｙｇ ｐｏｌｉｃｙ ａｎｄ ｅｌｅｃ－ ｔｒｉｃｉｔｙ ｍａｒｋｅｔ ｅｒｆｏｒｍｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ［Ｊ］．Ｅｎｅｒｙｇ Ｐｏｌｉｃｙ，２００７ （３５）：３ ６１６—３ ６２９． ［８］王金凤．高校财务管理中存在的问题及解决对策［Ｊ］． 财会通讯・理财版，２００７（１２）：３０—３１．
