企业集团税收筹划方案

企业集团税收筹划方案　、一税负转嫁　在差异，只有这样，才有可能通过关联　时间内即可以筹集到所需资金，而且　一筹划　企业之间的协商通过提高售价或降低　投资产生收益后，出资机构也要承担　税负转嫁较　售价来将利润转向适用低税率的企业　定的税收，即企业归还利息后，企业　为常见的方式有　或处在免税期的企业。　的利润有所降低，特别是税前还贷，使　前转和后转两种，　从法律角度看，企业问转让定价　企业的税负实际上大大地降低了。　前转是通过提高　是合法的。但是运用转移定价必须是　不同的贷款方式可以使企业的获　商品或生产要素　在市场经济的交易规则和价值规律的　利水平和税负水平不同。对比而言，金　的价格将部分税　一定限度内进行，不可任意调整价格。　融机构计算利息方法比较稳定，浮动　收向后转嫁给商　而且现行税法也有明确规定，关联企　幅度较小，因而从金融机构筹资筹划　品或生产要素的　购买者，后转是通　过压低商品或生　产要素进价将部　分税收向前转嫁　给商品或生产要　素的提供者。　影响税负转　嫁的重要因素是　供求弹性。此外，　影响税负转嫁的　义因素还包括市场　唐结构、课税范围、　丽计税方法、税种、　娜市场期以及课税　牟商品的性质。一般　耀认为，在完全竞争　坪条件下，税收短期　内无法转嫁，但从　长期来看，在产品　生产成本不变的　条件下，各个生产　者会形成整个行业的提价力量，从而　实现税负转嫁。　二、转让定价筹划　税收具有的特殊的调节作用客观　上为适用不同税率水平的关联企业之　间转移利润创造了条件。关联企业之　间既可以采取改变零部件或产成品的　销售价格的方法来影响产品成本和利　润，也可以采取在关联企业之间收取　较高或较低的运输费用、保险费、回扣　及佣金的方法来转移利润，可以采取　改变关联企业之间固定资产购置价格　和使用期限的方法来影响产品成本和　利润水平，还可以采取提供咨询、特许　权使用费、贷款的利息费用以及租金　等方法来影响关联公司的产品成本和　利润。当然，进行这种筹划的前提条　件是集团内部各纳税企业适用税率存　集团经济研究２００６・７上半月刊（总第２０１期）　业间的交易应按独立企业间的交易进　行，否则税务机关将有权进行调整。　因此，采用转移定价转移利润需要在　商品价格波动的合理范围内进行且有　充足的理由支持。　三、租赁减税筹划　集团企业最适用于租赁减税税收　筹划。对于出租方，企业收取租金实　现了获利的目的；对承租方，企业拥有　最佳资金筹措渠道，可减轻一次性巨　额投资压力的同时达到节税目的。　当出租人和承租人属同一利益集　团时，巧用租赁，将资产直接公开地从　一个企业转给另一个企业，再配合租　金的支付来平衡企业集团内部的利润　水平，便能够顺利实现减税。承租企　业可从减轻税负的角度出发，避免资　金支付时间过于集中而选择租金平衡　支付，使利润在各年度平均分配，减少　个业的利润水平，进而减轻税负。而　且国家有关现行政策规定，租赁所需　租赁费首先用该项设备提取出折旧基　金等企业自有资金支付，企业由于生　产需要临时租借的少量机器设备所付　租赁费可以从成本中列支。因此，企　业也可以利用国家政策规定通过租赁　来节约投资成本，使利益集团的税负　较低。　需要说明的是，利用租赁来减轻　税负主要指的是经营租赁而非融资租　赁。对于融资租赁，由于其会计处理　要求确认租赁资产和租赁负债，作为　一种表内筹资方式，融资租赁会给承　租人带来不利的影响。因此，企业应　充分利用企业会计准则和税法中对于　租赁的规定，尽量避免被认定为融资　租赁。　四、融资拆借筹划　利用贷款从事生产经营活动资金　成本最低。通过贷款，企业在很短的　节税余地不大。而企业间融资拆借筹　资则可以利用集团的资源和信誉优　势，或内部拆借或整体对外筹资后层　层分贷，解决集团内部伞业筹资难的　问题，调节集团资金结构和债务比例，　有效地帮助企业减轻税负，更方便地　获得税收上的好处，最终通过资金成　本的降低来提高自己的生产经营能力　和在市场中的竞争能力，获取更大的　利润。　五、集团核心筹划　从经营地点看，选择适当的企矗　地点或投资地点可以减少税收。如利　用税法对经济特区或高新技术开发区　的税收优惠的规定，集团企业的核心　控股公司可以将厂址设在经济特区或　高新技术开发区以主动享受税收优　惠，降低集团税负水平。从经营利润　看，由于集团内部各纳税企业存在盈　亏差异，同一时期内有的企业盈利，有　的企业亏损，集团公司可以利用税法　连续五年亏损弥补的规定进行产业重　组，通过低成本扩张来享受盈亏抵补　转移利润的好处。从经营项目看，企业　可以选择最合适营业项目和投资方式　以减少应负担的税收总量。如我国税　法规定了对某些税种如所得税及某些　经营项目的减免，包括对高新技术企　业生产的列入国家计划或中央各部委　试制计划及各省、自治区、直辖市科　委、经委试制计划的新产品的研制、开　发和推广给予减免税。从经营形式看，　在进行企业改组时，选择合适的企业　形式有利于降低税负。如企业依照法　律规定进行分立，在保证原企业存续　的前提下成立新的企业，可以使原来　适用高税率的企业分化成两个或多个　适用低税率的企业，以避免适用企业　所得税累进税率负担高额税负（作者　单位：杭州电子科技大学）