我国物流业税收负担水平及建议

我国物流业税收负担水平分析及建议

●戴德颐，钱廷仙

（江苏经贸职业技术学院，江苏南京211168）

［关键词］物流业；税收负担；水平分析［摘

要］物流业是基础产业，对国民经济的发展有着举足轻重的作用。我国物流业在快速

发展的同时，由于税收负担问题偏重，已经影响到了物流业的长期可持续发展，并对其他行业的发展造成了影响。本文研究了我国物流业税收负担水平，为税收政策的调整提供了理论依据。

［文献标识码］A

［文章编号］1009-0061（2011）08-0070-03

物流与人类的物质生活和生产共生共长，是社会经济的动脉，也是社会再生产过程连续进行的前提。物流业属于复合型服务业，融合运输、仓储、货代和信息等行业。税收是调控物流业发展的重要工具。解决好物流业存在的税收问题，完善税收政策，这不仅对增强物流业竞争力和形成物流业良好的发展环境具有重要意义，同时也对我国经济发展方式转型、经济结构调整和经济增长产生积极的影响。如何完善我国物流业的税收制度，以税收杠杆作用推动物流业发展，是一个必须而值得探讨的问题。

一、物流业税收概况

凡是从事经济活动的企业和个人，均需按章纳税。物流业是我国税收来源的组成部分。物流业与其它行业一样，也需要按照税法的规定，缴纳各种税收。

税种

纳税额占比

地产税、国内增值税等众多税种。以2008年为例，物流业共缴纳税收1514.4亿元，占第三产业总税收的5.59%，占全国总税收的2.62%。按物流业涉及的税种由大至小排序，前三位分别是营业税686.7亿元，企业所得税467.7亿元，个人所得税170.1亿元，三者共占物流业总税收的87.46%。从数据可以看出，营业税、所得税（包括个人所得税）是物流业税收的主要贡献值部分。

表12008年我国物流业税收情况

土地

增值税

印花税

国内增值税

单位：万元

房产和城市房地产税

车船税

其他各税

18，4700.12%城镇土地使用税

23，5980.16%车辆购置税

121，9440.81%城市维护建设税

212，2911.40%个人所得税

236，4411.56%企业所得税

281，5621.86%营业税6，867，070

税种

纳税额占比

286，3931.89%

332，8162.20%

385，4922.55%

1，701，03211.23%

4，676，75930.88%

45.35%

1、物流业税收数据。物流业税收主

注：表中数据根据国研网资料整理

要体现在三个环节：一是提供服务环节，涉及流转税，税种主要是营业税；二是收益实现环节，涉及所得税，包括企业所得税和个人所得税；三是服务设施的持有和使用环节，涉及到城市维护建设税、车辆购置税、城镇土地使用税、车船税、房产和城市房

将物流业各税种同第三产业以及全国进行对比，发现物流业各税种中，营业税、企业所得税、个人所得税占比，都明显高于全国税收以及第三产业税收的相应比例；而国内增值税、国内消费税及其他税收部分，物流业则远远低于全国税收和第三产

［作者简介］戴德颐，男，1980年生，安徽郎溪人，江苏经贸职业技术学院教师；钱廷仙，男，1966年生，江西永新人，江苏经贸职业技术学院教授。

江苏商论2011．8●70

·现代物流·

业税收的相应比例。在物流业内部，不同业态也有差异。交通运输业除了主要的营业税、企业所得税及个人所得税之外，车辆购置税和车船税占比就明显比其他业态要高；仓储业的营业税和企业所得税都大大低于物流业整体水平，而国内增值税、土地增值税、城镇土地使用税、房产和房地产税显著高于物流业平均水平；邮政业的企业所得税占比极少，而个人所得税、房产和城市房地产税、城镇土地使用税都比较多。因此，设计物流业税收政策必须考虑不同业态物流企业在具体税种上受到的影响。

金融业

电力、燃气及水的

生产和供应业批发和零售业房地产业行业

的理论，不管是什么行业，投入相同的资金，从长期来看，应该趋向于取得同样的利润。物流业自然也不例外。根据税收负担水平的计算公式“全国（或产业）宏观税收负担水平=当年总税收收入/当年国内生产总值（或增加值）”，从全国三次产业以及行业

表22008年我国主要行业税收负担水平

行业

租赁和商务服务业

采矿业制造业信息传输、计算机服务和软件业

税收负担水平

行业建筑业物流业住宿和餐饮业农、林、牧、渔业

税收负担水平

税收负担水平

0.3880.30820.29550.2663

0.25110.21860.20980.1454

0.12530.09260.07840.0038

资料来源：根据国研网国研数据库数据计算所得

的角度分别查看税收负担水平如下：

从行业来看（见表3），除了一些垄断性行业之外，部分服务业行业税收负担水平比较高，比如批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业等；同时，物流业和住宿餐饮业又明显低于一般行业的平均税收负担水平。根据相关数据计算出2006—2008年间我国的宏观税收负担水平为0.1842，自2006年年均增长7.85%；物流业2008年税收负担水平为

2、试点物流企业现有税收优惠政策。为了促进物流业的发展，扶持重点物流企业做大做强，2005

年国家九部委联合出台《关于促进我国现代物流业发展的意见》，随后，国家税务总局下发了《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发［2005］208号），选择试点企业享受如下营业税差额征税的政策：（1）试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。（2）试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。同时，现行政策允许增值税一般纳税人凭货物运输发票按7%扣除进项税额。该政策实施以来，取得了一定的效果，但也存在试点又产生了新的税负不公平。目前试点物流企业和非试点物流企业在营业税纳税上是区别对待的，前者是差额纳税，后者是全额纳税，在全国已公布下发的6批共计591家试点物流企业中，能够享受这一政策优惠的企业数量非常少。这对广大非试点物流企业产生了一个不公平的竞争环境，制约了中、小物流企业的发展，也影响了我国整个物流行业的发展。

二、物流业宏观税负水平分析

纳税是企业应尽的义务，但是纳税比率的确定要有一定的科学性，既要保证税收来源，又不能损害企业获取正常利润的能力。我国物流企业税负水平偏高，不利于物流行业的正常发展。

0.0926，低于全国的水平。但是物流业的税收负担水

平上涨速度很快，自2006年年均涨幅达22.32%。

2、调整后的物流业税负水平。单从宏观税负来

看，无论是在所有行业中，还是在第三产业内相比较，物流业税收负担水平都不算高。但是，考虑不同行业的获利能力之后，对物流行业的税收负担水平进行修正，修正后的税收负担水平与修正前的税收负担水平发生了明显变化。在此引入总资产利润率，对行业税收负担水平作修正，修正的税收负担水平计算公式为“行业税收负担水平（修正）=行业税收负担水平/行业总资产利润率”。如表4所示，全国平均税收负担水平为3.666，工业的平均税收负担水平为3.516，第三产业（不含物流）的平均税收负担水平为5.131。物流业平均税收负担水平为

4.51，明显高于全国的平均水平，特别是仓储业税收负担水平高达37.677，远高于各主要行业的负担水

平。这说明仓储业现行税收负担确实过高，已经到了难以可持续发展的程度。

对于交通运输业，计算出的税收负担水平为

2.924，低于全国的平均值。但是，如果考虑到目前交

通运输业还要承担大量的其他费用，如过路过桥费、运输管理费，以及各种名目的罚款等等（据行业

江苏商论2011．8

1、物流业名义税负水平。根据社会平均利润率

●71

·现代物流·

表3

008年我国主要行业税收负担水平（修正）

税收负担水平

税收负担水平

收政策加以重点扶持。针对物流业的税收扶持政策，一定要有可操作性，让物流企业能够享受到政行业（修正）

行业

（修正）

全国

3.666第三产业（不含物流）

5.131农林牧渔业

0.351物流业4.510工业3.516其中：交通运输业

2.924建筑业

8.518

仓储业

37.677

资料来源：根据国研网数据计算所得

内人士估计，这些费用要占运输成本的三分之一左右），则交通运输业的总体税费负担至少要占到营业收入的35%以上，远远高于全国的平均税收负担水平。

三、结论和建议

作为新兴的复合型产业，物流业在政策上得到了一定的倾斜，国家相关部委出台了系列鼓励措施。但是，作为主要宏观调节手段的税收政策，却反映出很多不完善的地方，税制设计不合理，比如营业税税率不一致，重复征税严重，物流企业除缴纳营业税、增值税和企业所得税外，还需要缴纳房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税种，再加上还有名目繁多的各种基金等行政性收费、罚款，对物流企业带来了严重的税费负担重。这种偏重的税收负担成为制约物流业发展的一个要素，影响了其正常发展的能力。如果要鼓励物流业的健康发展，必须降低物流企业的税收负担。因此，本文提出以下建议：

1、现代物流业是国民经济的基础产业，地位极

其重要，从服务经济社会的角度出发，必须出台税

江苏商论2011．872

●策的好处。

2、物流业的利润率水平相对于其它行业来说

明显偏低，但是其承担的税收负担水平却不低，两相比较，物流业的相对税负很高，不利于物流业的健康发展。因此，基于资本的社会利润平均化趋势来看，应该降低物流业的税收负担水平，减免一些不必要的税费条目；改进和完善税收政策，降低纳税成本。

3、物流业是跨行业、跨地域的行业，很难将其

割裂开来，因此，各种税收政策的制定和实施，必须考虑到这个特点，不能够因为地方间的利益冲突而不顾该特点。

4、要想解决好物流业的税收负担问题，就不可

能脱离我国的政府性收费项目。有研究表明物流成本的高企不下，关键就是各种收费项目太多，从宏观的意义上来说，凡是政府强制性收费，都应该属于税收负担，所以，必须要清理所有不合理的收费项目。

［参考文献］

［1］吴健等.现代物流学［M］.北京大学出版社，2010:13-25.［2］2009中国物流行业报告［OD/OL］.中国经济信息网，http://

www.cei.gov.cn/.

［3］龚辉文.国外物流业税收政策的比较与借鉴［J］.各国税收纵横，2008，（9）:30.

［本文已经通过中国知网检测］