第２８卷第１期 开封大学学报 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＫＡＩＦＥＮＧ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ Ｖｏ１．２８ Ｎｏ．１ Ｍａｒ．２０１４ ２０１４年３月 新旧高等学校会计制度的比较和衔接 毛晓玉 （开封大学计划财务处，河南开封４７５００４） 摘要：通过新旧高等学校会计制度的比较可以发现两者在总说明、一级会计科目、会计报表 等方面的变化。应进一步提高对新高等学校会计制度的认识并加深理解，确保新旧制度顺利衔接、 平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施。 关键词：新旧高等学校会计制度；比较；衔接 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—３４３Ｘ（２０１４）Ｏｌ一２９—０３ 求经营性收支业务的核算均采用权责发生制，而新 随着近年来我国各项财政预算改革的不断推 进、高校管理改革的不断深化，高等学校财务管 理的内部和外部环境都发生了深刻变化。特别是 ２０００年以后，我国高等教育事业经历了前所未有的 大发展时期，高等学校在校生人数和经费收支规模 不断扩大，所涉及的经济活动和业务事项日益复杂。 事实表明，原高校会计制度在诸多方面已不能满足 新形势下高等学校加强会计核算、提升内部管理水 平的需要，迫切需要对它加以修订。基于此，２００９ 制度的要求是部分经济业务或者事项的核算采用权 责发生制。关于会计科目的运用，新制度指出可以 根据实际情况自行增设、减少或者合并某些明细科 目，原制度规定可以结合实际情况分设一级科目，并 报主管部门备案。新制度总说明的第七、第属 于新增内容，分别强调了高校财务报表的编制要求、 高校会计基础工作规范等内容。 （二）一级会计科目的比较 年以来，财政部多次推出《高等学校会计制度（修 订）》征求意见稿，根据《中华人民共和国会计法》和 《事业单位会计准则》（财政部令第７２号），结合新 修订的《高等学校财务制度》（财教［２０１２］４８８号）， 对原《高等学校会计制度（试行）》¨ （财预字 ［１９９８］１０５号）（以下简称原制度）进行了修订。在 此基础上，于２０１３年１２月３０日颁布了新《高等学 校会计制度》 （财会［２０１３］３０号）（以下简称新制 度），自２０１４年１月１日起施行。 一原制度的一级会计科目共有３８个，而新制度有 ５４个，科目编码也由原来的三位升级成四位。 １．资产类科目的比较 原制度资产类一级科目有ｌ０个，而新制度有１７ 个。新增科目包括零余额账户用款额度、财政应返还 额度、累计折旧等。新制度还对部分科目作了修改和 调整，如：将现金、材料分别修改为库存现金、存货；将 对校办产业投资和其他对外投资删除，同时增加了短 、新旧高等学校会计制度的比较 期投资和长期投资；将应收及暂付款分列为应收账 款、预付账款、其他应收款，同时删除了借出款。 ２．负债类科目的比较 （一）总说明的比较 原制度负债类一级科目有６个，而新制度有１２ 新高校会计制度的制定依据的是《会计法》和 《事业单位会计准则》，并结合了新修订的《高等学 个。新增科目包括应缴国库款、应付职工薪酬、长期 应付款等。新制度还对部分科目作了修改和调整， 如：将借人款项分列为短期借款、长期借款，将应交 税金修改为应缴税费，将应付及暂存款分列为应付 账款、预收账款、其他应付款。 ３．净资产类科目的比较 校财务制度》，而原高校会计制度的制定只是依据 前两者，而没有结合其他制度规定。对于高校基本 建设投资的会计核算，新制度要求在依据本制度的 同时，再按国家有关规定办理。关于会计核算的基 础，新旧制度都要求一般采用收付实现制，原制度要 收稿日期：２０１４—０２—２８ 原制度净资产类一级科目有６个，而新制度有 作者简介：毛晓玉（１９６８一），女，河南省淮阳县人，高级会计师。研究方向：基础会计。 ２９ ９个。新增的会计科目包括财政补助结转、财政补 助结余、非财政补助结转等。新制度删除了固定基 金，增加了非流动资产基金；删除了结余分配，取而 代之的是非财政补助结余分配。 ４．收人类科目的比较 原制度收入类一级科目有９个，而新制度有７ 个。新制度将原科目教育经费拨款、科研经费拨款、 其他经费拨款合并为财政补助收入，将附属单位缴 款修改为附属单位上缴收入。 ５．支出类科目的比较 原制度支出类一级科目有７个，而新制度有９ 个。新制度增加了行政管理支出、后勤保障支出、离 退休支出、其他支出，删除了拨出经费、结转自筹基 建；修改了对附属单位补助，新名称是对附属单位补 助支出。 （三）会计报表的比较 新旧制度都要求提供年度或月度资产负债表、 收入支出表，只是新制度要求提供的收入支出表附 表为“支出成本费用调节表”，而不是“支出明细 表”。此外，新制度还要求提供年度财政补助收入 支出表和年度会计报表附注。新制度年度或月度资 产负债表格式统一，删除了原表的收人类和支出类 两个项目；新制度优化了收人支出表的结构，删除了 原表的年（期）初数、年（期）末数两列。 二、新高校会计制度的几大亮点 （一）结合相关的财政改革和高校的实际 情况 新制度增加了与国库集中支付、收支分类、 部门预算、国有资产管理等财政改革项目相关的会 计核算内容，有利于实现高校会计核算与相关部门 管理的有效衔接，有利于各项财政改革的贯彻 落实。 （二）引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊 销 新制度要求，高校除文物和陈列品、动植物、图 书档案等以名义金额计量的固定资产不计提折旧 外，其余固定资产应当计提折旧；除以名义金额计量 的无形资产外，其余无形资产应当进行摊销。折旧 和摊销的账务处理方法为“虚提”，即在计提折旧和 摊销时不是列入支出，而是冲减非流动资产基金。 这一创新的处理方法兼顾了预算管理和财务管理双 重需要，既不影响高校支出的预算口径，又有利于准 确反映高校资产的账面价值，为事业单位进行内部 成本核算提供了会计数据支持。 ３０ （三）明确要求基建数据定期并入高校会计“大 账” 新制度要求，高校基本建设数据应至少按月并 入高校会计在建工程科目。在原制度下，高校的基 本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本 建设相关的资产、负债及收支都只在基建账务中反 映。新规定有利于提高事业单位会计信息的完整性 和准确性，有利于信息使用者全面了解事业单位资 产负债情况，有利于高校降低和防范财务风险。 （四）进一步规范高校财政补助资金的会计核 算 新制度将原制度中的教育经费拨款、科研经费 拨款、其他经费拨款等科目统称为财政补助收入；重 新划分了教育事业支出等支出的核算口径，并要求 教育事业支出等支出在核算时区分出财政补助支 出，并对其进行明细核算。在净资产类科目中增设 了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个科目，而 且在会计报表中也增加了财政补助收入支出表，这 不仅有利于完整、清晰地反映财政补助收入、支出情 况以及财政补助结转、结余的账务形成过程，而且有 利于实现财政补助收入的精细化管理，有利于进一 步规范高校的结余分配。 （五）强调成本费用核算 新制度统一将“事业支出”科目拆分为“教育事 业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后 勤保障支出”和“离退休支出”５个一级会计科目，分 别进行核算和反映。支出信息是高校需要重点掌握 的会计核算信息，它在高校的财务分析和管理方面 有重要的用途。 （六）强化高校资产的计价和入账管理 新制度针对高校财务管理中普遍存在的对于接 受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一，相关资产不 入账等问题，进一步明确了相关的资产计量原则，要 求在没有实际价格或类似市场价格的情况下，将所 取得的资产按照名义金额即人民币１元入账，并要 求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产的 名称、数量等情况。这有利于提高高校会计信息的 完整性和可比性，有利于防止国有资产的流失。 （七）参照企业会计制度设置会计科目 新制度在会计科目的设置方面，遵循会计核算 的本质要求，参照企业会计制度，增加了一部分与企 业类似的会计科目，使得会计科目的设置更有逻辑 性和合理性。如按企业做法，对资产负债类项目按 时间长短进行排列，并且增加了存货、短期借款和长 期借款、待处置资产损益、累计折旧、无形资产等科 目，使净资产更加清晰、细化；又如取消固定基金，增 加了非流动资产基金，并根据需要增设了固定资产、 在建工程、长期投资等若干明细科目。但收人科目 的名称及确认原则和方法基本上与原制度一致。新 制度基本保留了原制度的处理方法。新制度与原制 度的有效衔接，既是一种制度设计理念上的承继，也 有利于确保制度的连续性和有效执行。 三、新旧高校会计制度的有效衔接 新旧高校会计制度的相关衔接工作包括：将 ２０１３年１２月３１ Ｅｌ前原账中各会计科目的余额按 照新规定进行调整（包括新旧结转调整、补提折旧 调试，以便顺利实现数据转换，确保新旧账套的有序 衔接。 参考文献： ［１］财政部，教育部．高等学校会计制度（试行）（财预字 ［１９９８］１０５号）［ＥＢ／ＯＬ］．（２０１２—０４—２３）［２０１４一Ｏ１— ０８］ｈｔｔｐ：／／ＣＷＣ．ｚｚｉａ．ｅｄｕ．ｅｎ／ｓ／４５／ｔ／１２２／１７／６１／ｉｎ— ｆｏ５９８５．ｈｔｍ． ［２］财政部．高等学校会计制度（财会［２０１３］３０号）［ＥＢ／ ＯＬ］．（２０１３—１２—３０）［２０１４—０１—０８］ｈｔｔｐ：／／ｇｓ．ｍｏｆ． ｇｏｖ．ｃｎ／ｌａｎｍｕｄａｏｈａｎｇ／ｚｈｅｎｇｃｅｆａｇｕｉ／２０１４０１／ｔ２０１４０１０８１０３３７８３．ｈｔｍ１． —— ［３］财政部．新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规 定（财会［２０１４］３号）［ＥＢ／ＯＬ］．（２０１４—０１—２８）［２０１４ —调整和基建并账调整） ，根据调整后的科目余额 编制科目余额表，将其作为新账各会计科目的期初 余额。根据新账各会计科目期初余额，按照新制度 编制２０１４年１月１日资产负债表。各高校应当对 原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和 ０２—１０］ｈｔｔｐ：／／ｎｅｗｓ．ｅｓｎａｉ．ｃｏｍ／３３／２０１４／０１２８／ ９８９９３．ｓｈｔｍ１． ［责任编辑张焰］ Ｏｎ ｔｈｅ Ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ａｎｄ Ｃｏｈｅｓｉｏｎ ｏｆ Ｏｌｄ ａｎｄ Ｎｅｗ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ ｏｆ Ｈｉｇｈｅｒ Ｌｅａｒｎｉｎｇ ＭＡＯ Ｘｉａｏ—ｙｕ （Ｆｉｎａｎｃｅ Ｓｅｃｔｉｏｎ。Ｋａ ｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙｌ Ｋａｉｆｅｎｇ ４７５００４。Ｈｅｎａｎ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｏｌｄ ａｎｄ ｔｈｅ ｎｅｗ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ ｏｆ Ｈｉｇｈｅｒ Ｌｅａｒｎｉｎｇ，ｔｈｅ ｔｈｅｓｉｓ ａｎａｌｙｚｅｓ ｔｈｅ ｃｈａｎｇｅｓ ｏｆ ｔｈｅ Ｇｅｎｅｒｌ ｌａｅｄｇｅｒ ａｃｃｏｕｎｔｓ，ｔｈｅ Ｌｅｖｅｌ １ ａｃｃｏｕｎｔ ａｎｄ ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ。ＳＯ ａｓ ｔｏ ｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅ ｔｈｅ ａｗａｒｅｎｅｓｓ ａｎｄ ｔｈｅ ｕｎｄｅｒｓｔａｎｄｉｎｇ ｏｆ ｔｈｅ ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ ｏｆ ｈｉｇｈｅｒ ｌｅａｒｎｉｎｇ－ｔｏ ｅｎｓｕｒｅ ａ ｓｍｏｏｔｈ ｃｏｈｅｓｉｏｎ ａｎｄ ｓｍｏｏｔｈ ｔｒａｎｓｉｔｉｏｎ ｔｏ ｎｅｗ ｓｙｓｔｅｍｓ ａｎｄ ｔｏ ｐｒｏｍｏｔｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ ｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ｎｅｗ ｓｙｓｔｅｍ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｔｈｅ ｏｌｄ ａｎｄ ｔｈｅ ｎｅｗ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｙｓｔｅｍ ｏｆ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ ｏｆ Ｈｉｇｈｅｒ Ｌｅａｒｎｉｎｇ；ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ；ｃｏｈｅｓｉｏｎ ３１
