美国财会及税收制度分析 熊瑞宾 （珠海优特电力科技股份有限公司） 【摘要】自２００８年金融危机以来，美国失业率高企、财政 赤字严重，但其仍然是中国产品主要出口市场。为加快经济 全部费用化，计人当期损益。开发阶段支出如果符合 特定标准，则予以资本化，确认为无形资产；不符合 资本化条件的，仍计入当期损益。美国《公认会计原 则》通常将自行研究和开发费用一般在发生时计人 当期损益，非自用技术所产生的费用资本化始于技 复苏。吸引国外资本．美国２０１１年也推出了联邦政府层面的 引资计划——“选择美国”。中国是美国该项目的首要争取对 象。越来越多的中国企业开始投资美国市场。鉴于中美财务 制度、税务制度存在较大区别．本文详细介绍了中国企业投 资美国应当注意的财会、税务和法律事项，从而为中国企业 “走进美国”奠定基础。 术可行性确认，终止于产品面向客户发售。 （二）存货：中国《企业会计准则》不允许采用后 进先出法，确定发出存货的成本。美国《公认会计原 则》允许使用后进先出法。 （三）在合并报表中对子公司的定义：中国《企业 【关键词】中国企业在美投资财会税收法律 近些年来，中国企业对美国投资案例并不少，但 多数以失败告终，从中海油收购优尼科，到鞍钢在美 会计准则》强调获得经济利益的控制权。美国《公认 建厂，再到华为收购美国加州的三叶公司，在这些中 会计原则》的基本原则遵循多数股份拥有权的大前 国企业在美投资的失败案例中不难看出，中国企业 提。（四）少数股权：中国《企业会计准则》少数股东 在“走进美国”的道路上阻碍重重，因此，如何冲破阻 碍，总结和借鉴前人的经验和教训，显得尤为重要。 财会事项 权益在股东权益／净资产中列示。美国《公认会计原 则》少数股东权益不在股东权益／净资产中列示，而 是介于负债和股东权益／净资产之间。 一、总之，对于业务简单的企业来讲，美国会计制度与 美国《公认会计原则》是以美国财务会计准则委 但对于业务复杂、组织结构 员会制定的规则为基础。而《国际会计准则》是由位 中国会计准则没有太大区别。会有一些区别。中国企业投资美国，应 于英国伦敦的国际会计准则委员会制订的，其在欧 庞大的企业，避免出现误解，造成损失。 盟等国家执行，中国实施新会计准则后，基本与《国 当详细研究二者差别，际会计准则》接轨。虽然美国曾与国际会计准则委 员会签订协议，双方约定向共同的方向发展，并进行 了条款修改。但是两者仍然有许多区别。因此，中美 二、税务事项 美国联邦和州共开征８０多个税种，实行以所得 税为主体的复合税制，并且是以个人所得税为主的 两国会计准则不可避免的存在许多差异。 而我国现行税制模式是以流转税为主体、 （一）新产品和服务的研发成本：在中国《企业会 所得税制。计准则》下，企业研发分两个阶段：研究阶段的支出 所得税为辅的复税制模式，并且是以增值税为主体 ｋｊｘｈ．ｍｏｆｃｏｍ．ｇｏｖ．ｃｎ ６１． ．税种的流转税制。 （一）美国税法特点 跨州购买在本州使用的情况征收，对于一些生活必 需品如食物等会有减免政策。 ３．雇佣员工 １．美国税法框架复杂 美国是一个联邦制国家，税收管理权限相对分 联邦政府和州政府分别对雇主和雇员征收。 散。美国政府分联邦、州和地方三个层次，相应的宪 联邦政府税收主要涉及社会安全福利保障税和 法赋予州和联邦独立的立法权、执法权和司法权。 老年保健医疗税、联邦失业税。该税收人主要用于为 联邦、州和地方三级政府，都相应的开征了一定的税 退休工人和残疾工人及其抚养人提供福利。社会安 种，形成了各自不同的税制模式，使得美国税收制度 的层次和内容更为丰富和复杂。联邦政府、州政府 和地方政府三级政府均有独立的征税权，有各自独 立的税制体系、主体税种和辅税税种及征收监管机 构，各州之间区别较大。 ２．税务违规处罚较重 美国税局采用各项交叉稽核技术，同时对延迟 申报、延迟支付、延迟预缴税款、申报不准确、税务欺 诈等税务违规处罚较重。税务申报对纳税人来说也 是沉重的负担。 （二）公司业务所涉及的主要税种 因美国税法繁杂，本文仅就公司业务相关并且 由公司承担的主要税种作一简介，同时各州地方税 收相差较大，地方税收以加利福尼亚州（以下简称加 州）为例。 １．产品进口 产品进口主要涉及海关关税产品。笔者所在企 业相关产品如电路开关、电气设备等电器零件美国 海关税率，优惠税率一般为２．６％一３％。而中国海关 同类产品进口关税在６％一８％，中国可按最惠国待 遇，享受优惠税率。 ２．产品销售 加州政府对商品和劳务的销售额课征普通销售 税，联邦政府则对某些特殊商品征收，如酒税、烟税 和限制特定消费或行为的麻药税、赌博税等。联邦 税种称为消费税，对特定行业（如豪华汽车、燃油等） 征收；州地方政府一般称为销售和使用税，对销售额 征收，纳税人是产品最终购买人和使用者，加州及地 方税率是７．２５％（比其他州高些），个别市镇还有附 加，如图书馆附加，大约在７．３７５％～８．７５％。 销售税是价外税，类似中国增值税在价外标明， 销售税由零售商负责代扣代缴，中间商或批发环节 则不用，这点与中国不同。使用税与销售税只针对 ．６２． 全福利保障税和老年保健医疗税占纳税人薪金收入 的１５．３％，由雇主和雇员各承担５０％，即各７．６５％， 其中社会安全福利保障税占６．２％，老年保健医疗税 占１．４５％。联邦失业税由雇主负担，现行最高应税限 额为７ ０００美元，税率为６．０％。 各州政府还有独立的税收政策。加州政府税收 主要是地方失业保险税，对雇员的年工薪收入的首 个７ ０００美元征收，税率约为６．２％。加州伤残保险 税，对雇员的年工薪收入的首个９５ ５８５美元征收， 税率约为１％ ４．企业获利 对于企业获利，联邦和州都需要征收所得税。 联邦政府征收税种主要为公司所得税。美国对 于应税所得额根据利润数超额累进税率，按税法基 准税率表征收，共分为８档，税率在１５％～３ 之间。 加州对企业获利征收公司税，相当于所得税，由 公司特许税、公司所得税和银行税组成。一般业务以 公司特许税、公司所得税方式交，税率为８．８４％，按 净利润计算。以企业为纳税人，其中公司特许税针对 在本地注册或存在的公司，最低每年８００美元；公司 所得税则针对那些不在州注册但以业务员方式在本 州开展业务的公司。美国各州地方税收独立，所以对 于企业业务收入和利润原则需要按州划分，并分别 向各州申报所得税。ＪＪＩ＇），Ｈ所得税计算净收入基本与 联邦相同，但也有些差异，如业务费用。 美国应纳税所得额计算方式为：收入减去商业 经营费用、利息扣除、损失扣除、坏账扣除、经营亏 损、资本损失扣除、折旧扣除、摊销扣除、慈善捐赠扣 除。联邦税法、州税法中对每个项目都有详细的定义 和说明。 需要特别注意的是企业亏损、开办费用处理和 替代最低税额几个问题。企业亏损分为向前弥补和 向后弥补事项。向后弥补指当年企业亏损在以后有 ２０１ ３．２圈鬻煮 可矗胃口 曩１Ｉ ｒｒ Ｒ靠 一目Ｉ！ 限年度弥补。向前弥补，比较特殊，指当年亏损时重 ３ １日前将上年度代扣税表给个人，个人据此进行最 新合并以前年度的利润重新计算税收，因此可能产 终申报。美国所得税率较高，但是有很多繁杂的课税 生退税。以加州为例，对于向后弥补，从２００８年１ 减免和课税扣除政策，个别低收人人群还享受退税。 月１ Ｅｔ，该州随同联邦把向后弥补年限定为２０年。 如根据申报地位、抚育小孩、教育、医疗费用等情况 对于向前弥补，从２０１１年１月１ Ｅｌ，加州随同联邦 将对纳税人进行减免。 把向前弥补年限定为２年。但加州政府还规定２０１ １ 加州个人所得税的纳税人是加州居民以全部收 年的亏损只有５０％可以作为向前弥补的亏损，２０１２ 年的亏损只有７５％可以作为向前弥补的亏损。 替代最低税额是联邦政府根据“保障政府收入， 为避免企业聘请各类税法专家、会计师利用各种税 收优惠制度从而减少税收，故规定最低税额，从而实 现税收公平原则”。但替代最低税额主要针对大企 业，小企业不存在该问题。一般小企业的分类，在新 成立当年视为小企业，之后年平均收入低于一定额 度如５００万美元内都视为小企业。联邦税法规定的 对公司的替代最低税额约为超过免税额的部分乘以 ２０％。州政府也参照联邦，一般税率为７％，保证州政 府税收。 ５．公司分红 按联邦税法，外国公司不能享受本国公司享有 的股利扣除的免除所得税的待遇。对于分红，作为 股东的外国公司要按联邦税法缴纳３０％的所得税， 向州政府缴纳８．８４％的所得税。 ６．企业清算 企业清算根据是否产生清算所得交纳所得税， 纳税人为公司本身。同样，对于清算后税后利润超 过投资成本的资本利得还需要交纳，纳税人为公司 股东。 ７．个人所得税 美国个人所得税采用累进税率制，针对工资、年 薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费等个人 收人。公司对个人所得税有扣缴义务，所以这里只 对工资收入相关的税负作一个简介。 联邦个人所得税规定除资本利得外，根据应税 所得额超额累进税率按婚姻家庭状况分以下４种申 报：结婚的个人联合税收申报；独身的户主、非户主 的未婚个人、结婚的个人单独税收申报。申报形式 不同，税率不同。 对于企业来说，个人所得税的税务责任是代扣 代缴义务，企业代扣个人所得税，并且在每年的１月 ｋｊｘｈ．ｍｏｆｃｏｍ．ｇｏｖ．ｃｎ 入纳税，非加州居民以来源于加州的收入纳税。除个 人外，有限责任公司、合伙、信托、物业等也按个人所 得税申报。对于工薪等收入实行累进税率，结婚与 否、有否养育小孩、是否老人等都不同。一般在１％ ～９．３％之间。超过９９．９９９万美元以上部分交 １０．３％ 三、法律事项 公司性质一般是有限责任公司。因为美国法律 要求子公司自行承担法律责任，一般要求公司董事 或者董事会主要成员由常居美国的当地人员组成。 注册资本一般不宜太多。中国企业注册资本一 般是当作企业的实力表现，但在美国不一定。其复杂 的法律及责任赔偿，使得注册资本越大赔偿越多。 谨慎选择注册地址。因为美国各州的法律不一 样，选择注册地时应当从业务和税务两方面进行考 虑。如通讯、交通运输、客户和税负情况等。 知识产权问题。中国母公司拥有比较好。若是美 国子公司拥有，将来母公司在全球使用该知识产权 还要向该知识产品的所有者交纳费用或者禁止使用 或者销售产品。 四、小结 总之，美国公认会计准则与我国会计准则存在 较大差异，税法体制不同、框架复杂、个州之间差异 较大、处罚较重，法律事项与我国也存在较大差异。 因此，中国企业投资美国企业应当详细研究当地财 务、税收、法律体系，合理选择投资目的地，避免损失。 主要参考文献： ［１】王嘉鑫．中关会计准则比较及启示卟现代商贸工业，２０１１ （３）：１８１—１８２． ［２］殷丽丹．我国税务行政处罚制度研究【Ｄ】．吉林，长春理工大 责编：梦超 ．６３．
