我国上市公司整合审计研究

【摘要】在资本市场遭受严重的冲击后，世界各国的 资本市

场普遍实行了财务报表审计和内部控制审计双重机 制，在这一形势下整合审计作为一种新的概念和模式对于上 市公司达成财务报表和内部控制强制性信息披露的要求十 分有利，同时也有利于注册会计师提高审计效率和审计质 量，降低审计成本和风险。我国的整合审计还处于起步发展 阶段，对该问题的研究十分必要，对此笔者在本文中首先对 整合审计进行了基本的概述，在结合必要性和可行性的分析 基础上，阐述了实施整合审计的具体对策，旨在通过本文的 研究，为我国上市公司实施整合审计提供有益的帮助。

【关键词】上市公司 整合审计 实施对策

一、引言 整合审计最早的提出是在美国，起源于美国的安然事 件，目的是为了提高审计对上市公司信息质量的保证程度。 我国在 2008 年《企业内部控制基本规范》中对上市公司也 提出了内部控制的严格要求，上市公司的整合审计问题也引 起了越来越多的学者研究。

二、整合审计概述

（一）整合审计的涵义 按照我国《内部控制审计指引》的规定，整合审计是指 注册会计师同时对内部控制审计业务和财务报表审计业务 实施联合审计，即在同一会计师事务所完成内部控制审计和 财务报表审计。

（二）我国上市公司实施整合审计的必要性 整合审计有利于提高审计工作的充分性和适当性，尤其 对于上市公司而言，实施整合审计对于提高内部控制和财务 报表风险控制都具有重要的意义。具体而言，包括以下几个 方面：一是实施整合审计有利于提高审计工作效率，内控审 计和财务报表审计本身就存在一定的共通性和关联性，整合 审计能够有效的提高审计执行效率和质量；二是有利于降低 上市公司的审计成本，分被审计需要聘请两家不同的会计师 事务所，工作量无形中加大，审计成本也会相应增加，而实 施整合审计只需要一家会计师事务所进行打包收费；三是有 利于各方利益的保障，整合审计是对上市公司内控和财务报 表的双重审计，既能维护企业的稳定运营，也能为投资者、 债权人和企业职工提供真实的信息，有利于经济决策，整合 审计是一种兼顾上市公司、社会大众、注册会计师散放权益 的一种科学审计模式。 [1]

（三）我国上市公司实施整合审计的可行性 首先，内部控制审计和财务报表审计的目标是一致的， 都是为了确保企业的财产信息真实可靠，为企业经营决策、 投资者进行投资决策以及国家进行经济监督提供可靠的信 息。为了实现这一目标，内控审计和财务报表审计都要进行 评估和量化分析，完全可以整合审计。

其次，内控审计和财务报表审计在流程上相互关联，互 为补充，也能够互为证据进行验证，从效率角度和功能作用 角度，将两者进行整合审计都是可行的，同时也是必要的。

再次，审计机构相同，上市公司内控审计和财务报表审 计由统

一会计师事务所来实施，更加有利于审计工作的开 展，也能够为上市公司节约审计费用，节约审计资源。

三、我国上市公司实施整合审计的对策

（一）加强对审计目标的整合 对上市公司内科审计和财务报表审计目标的整合要按 照相关的规范要求，明确两项审计各自的审计目标分别是什 么，在此基础上将两目标之间的共同点和差异进行细致的分 析和对比。目前理论界和实务界共同认可的整合审计的目标 就是实现向企业利益相关者提供与决策相关的高质量财务 信息提供合理保证，并对财务信息的重要性判断进行关注， [2]以此来保证财务报表信息的真实可靠。

（二）加强对审计计划的整合

上市公司实施整合审计的过程中，作为注册会计师要与 上市公司关于审计工作的基础进行研究确认，签订审计业务 的约定书，并按照约定书进行科学的审计计划的整合，整合 审计计划要注意对审计资源的组织和管理，要以保证质量为 原则，尽量提高审计效率并节约审计成本。在实施整合审计 计划的过程中，要对内控审计与财务报表审计要求之间的不 同点进行重点分析，并结合两项审计各自本身的特点进行有 所侧重的审计计划整合。

（三）加强审计实施的整合

审计实施的整合是最重要也是最复杂的一部分，尤其是 上市公司整合审计的实施更为繁琐，也更加重要和关键。整 合审计在实施过程中包含以下几个方面：

第一，审计方法的选择，需要参考依据审计准则和相关 的规范，包括《企业内部控制审计指引》等，一般来说需要 会计师按照自上而下的方法，进行审计风险识别为基础了解 内控风险，尤其是对企业的重大账户等内科问题进行内控审 计。选择确定审计方法后还要对审计方法进行整合，进行深 层次的审计风险识别和内控审计。

第二，审计程序的运用，对被审计单位进行整合审计， 在程序上首先包括对企业及环境的了解、识别和财务报表的 评估，认定重大错报风险的审计方面的规定等。在此基础上 进行审计整合，针对内控审计和财务报表审计在风险评估、 控制测试、实质性测试程序上进行合理的差别运用。

第三，审计证据的收集，注册会计师在审计证据收集时 要通过设计和实施科学合理的应对措施，从而获取充分的、 有效的审计证据。内控审计证据收集包括询问、观察、检查 文件、重新执行和穿行测试，财务报表审计证据的收集包括

上述环节，同时还涵盖对有形资产的检查、函证、重新计算 和分析，因此整合审计能够互相补充和利用。

四、结论 我国上市公司实施整合审计是形势的要求，具有充分的 必要性和可行性，是更好的发挥审计作用，提高信息质量的 必然要求，在整合审计的实施过程中要从目标、计划和实施 三个环节进行科学合理的整合，真正为提高审计效率和质量 作出保障。

参考文献

[1]张龙平，陈作习 .美国内部控制审计制度的理论分析及 启示[J].中南财经政法大学学报，2009 (01).

[2]张爱勤.科学整合审计资源提高审计工作质量 [J].财经

界(学术)， 2010(14) .

作者简介：吴秋红( 1976- 士，讲师，研究方向：企业税务)，女，汉，福建泉州人，硕